Изх. № 53-04-75/04.12.2013 г.
ЗДДС,
ППЗДДС,
чл.12, ал.1
чл.79, ал.2, т.4
чл.21, ал.2
чл.117, ал.2, т.4, б. „б”
чл.86, ал.3
чл.114, ал1, т.12
чл.125, ал.2
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-04-75/24.10.2013 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
… ЕООД е дружество, което е регистрирано по ЗДДС. Дружеството извършва доставки на услуги в областта на рекламата, като дейността му се извършва предимно в гр. София.
Извършваните от … ЕООД се състоят в изготвяне на дизайн на рекламни щандове на чуждестранни дружества, като щандовете ще бъдат разположени в български търговски вериги. За тази цел е необходимо да бъдат осигурена материалната база – щандове, рекламни пана, постери и др. Те се използват в рамките на договора и тяхната цена влиза в цената на рекламната услуга.
… ЕООД организира и рекламни мероприятия на чуждестранни дружества, които включват ревюта с представяне на марките на клиентите на дружеството, организиране на концерти или други сценични представления с логото на дружеството, което е рекламирано.
Горепосочените услуги се извършват на базата на сключен договор за реклама с клиенти – чуждестранни дружества, като дължимата от тях сума за услугите представлява обща цена за изпълнението по целия договор.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
Попадат ли извършваните услуги от … ЕООД в приложното поле на чл.21, ал.2 от ЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Общият принцип, определящ мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентиран в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС – мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид обстоятелството, че … ЕООД извършва рекламни услуги с получатели – ДЗЛ от страни членки на ЕС и ДЗЛ от трети страни, следва да се има предвид следното:
– Когато получател по доставката е данъчно задължено лице, установено на територията на друга държава членка, следва да се приложи разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. В случая, за … ЕООД, няма да възникне задължение за начисляване на данък, тъй като доставките, които са с място на изпълнение извън територията на страната, не попадат в кръга на облагаемите доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от закона.
В тази връзка, за доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък предвид разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС. Предвид чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС във връзка с чл.79, ал.2, т.4 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) в издаваната фактура като основание за неначисляване на данък следва да се впише разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Данъкът се декларира по реда на чл.125, ал.2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба, регистрираното лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период. Съгласно чл.117, ал.2, т.4, б.”б” от ППЗДДС, VIES-декларацията се изготвя по образец и съдържа данъчните основи на доставките на услуги по чл.21, ал.2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка.
– Когато получателят на услугите е данъчно задължено лице, установено извън ЕС, приложение ще намери разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. В този случай, за … ЕООД не е налице задължението да начислява данък и да подава VIES – декларация.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК (Данъчно-осигурителния процесуален кодекс) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘