Изх. № 20-00-371/24.01.2014 г.
ЗДДС,ППЗДДС,ЗДДФЛ,
чл.3, ал.1 и ал.2§ 1, ал.1, т.1 и т.4чл.10, ал.1
чл.94
§ 1, ал.2
чл.29, ал.1, т.3
чл.50, ал.1 т.1
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика”… е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № 20-00-371/04.12.2013 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС и Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Физическо лице е регистрирано като ЕТ и притежава ЕИК…
Преди да започне извършването на дейност като ЕТ, физическото лице е било регистрирано по ЗДДС с идИзх. № …. При регистрацията на ЕТ, идИзх. № BG … е бил премахнат и в удостоверението за регистрация е отразено, че физическото лице в качеството му на ЕТ с идИзх. № по ЗДДС BG … е регистрирано по ЗДДС от 14.04.2009 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. При получаването на сума над 50 000, 00 лв. по граждански договор, Следва ли лицето да подаде заявление за регистрация по ЗДДС?
2. В кое приложение на ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ следва да бъде отразен полученият хонорар?
3. Местно физическо лице ще работи на територията на страна за дружество, което е регистрирано в Германия. Услугите, които ще извършва това лице, ще се предоставят на територията на страната. С какъв източник се водят доходите – от страната или чужбина?
4. Трябва ли физическотолице да се регистрира по ЗДДС реда на чл.97а от ЗДДС предвид обстоятелството, че предоставя услуги на територията на страната за дружество, което е установено в Германия?
5. В кое приложение на ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ следва да бъде отразен придобития доход?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл.3, ал.1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Легална дефиниция на понятието „независима икономическа дейност” е дадена в чл.3, ал.2 от Закона – „Независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него”.
В тази връзка, … се явява данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС за всички дейности, осъществявани редовно или по занятие срещу възнаграждение.
Съгласно разпоредбата на чл.94 от ЗДДС, вписването на лицата в специалния регистър за целите на облагането с ДДС е особено регистрационно производство извършвано от органите на НАП, във връзка с което регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на ДДС, пред който е поставен знакът „ВG”.
На основание §1, ал. 1, т. 4 от ДР на Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), идентификационен номер за целите на ДДС по чл.94, ал.2 от закона на регистрираните по закона лица е идентификационният номер по §1, ал. 1, т.1 от ДР на ППЗДДС, пред който е поставен знакът „ВG”. Ето защо, в случаите, когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, независимо в какво качество то осъществява независима икономическа дейност (в конкретния случай – ЕТ), за целите на облагането с ДДС, данъчно задължено лице е физическото лице и съответно физическото лице е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС.
В този смисъл е и разпоредбата на §1, ал. 2 от ДР на ППЗДДС, според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.
Ето защо Вие вече сте регистриран по ЗДДС и не е необходимо да правите нова регистрация, но като регистрирано по закона лице сте длъжни да издавате фактури и да начислявате ДДС.
По втори въпрос:
На основание чл.10, ал.1 от ЗДДФЛ, доходите от стопанска дейност се разграничават на: доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност. В доходите от друга стопанска дейност попадат и доходите, получени от лица, упражняващи свободна професия, упражняване на занаят и по извънтрудови правоотношения (граждански договори). По смисъла на § 1, т.30 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ „извънтрудови правоотношения” са правоотношенията извън тези по трудови правоотношения, извън тези по упражняване на занаят и на лица, упражняващи свободна професия, по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическо лице, което не е едноличен търговец.
Облагаемият доход, получен по извънтрудови правоотношения, се определя по реда на чл.29, ал. 1, т.3 от ЗДДФЛ. Съгласно тази норма облагаемият доход от стопанска дейностна физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя като придобитият доход се намалява с нормативно определени разходи за дейността. Законодателят е фиксирал различен размер на разходите, изхождайки от спецификите на съответната дейност като за доходите от упражняване на свободна професия или от възнаграждения по извънтрудови правоотношения те са 25 на сто.
На основание чл.50, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ, местните физически лица са задължени да подават годишна данъчна декларация за придобитите през годината доходи по извънтрудови правоотношения. Същите се посочват в Приложение № 3, от образец 2001 на годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ за 2013 година доходи от друга стопанска дейност, Таблица 7 – Доходи от възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
По трети,четвърти и пети въпрос:
Доколкото поставените въпроси в запитването не касаят извършваната от ЕТ … дейност, а са насочени към проучване на становището на приходната администрация и ползването му във връзка с дейността на други задължени лица, Ви уведомявам, че заинтересованите лица могат да получават становище по интересуващите ги въпроси след като:
– се идентифицират като задължени лица и
– изложат максимално изчерпателно конкретните факти и обстоятелства, касаещи осъществяваната от тях дейност, и имащи значение за тяхното облагане.
Предвид гореизложеното, следва да посочвате данни за идентификация/име и ЕГН/ЛНЧ на лицето, от името на което задавате въпроси.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘