Изх. № 24-32-17
Дата: 19.06.2008 год.
ЗЗО, чл. 33, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 49, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 4;
ЗДДФЛ, чл. 52;
ЗДДФЛ, чл. 7;
ДОПК, чл. 8, ал. 1, т. 7;
ЗДДФЛ, чл. 8, ал. 2;
Наредба Н-8.
ЗДДФЛ, чл. 42, ал. 2;
ОТНОСНО: Осигурително и данъчно третиране на доходите от трудови правоотношения, придобити за положен труд в Република България от гражданин на Федерална Република Германия.
В отговор на Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението“ – Велико Търново и препратено по компетентност в Дирекция „Данъчно-осигурителна методология“ на Националната агенция за приходите (вх. № 24-32-17/21.02.2008 г.), както и във връзка с Ваше предходно писмено запитване (вх. № 26-Г-20/11.07.2007 г.), Ви уведомяваме следното:
1. Относно осигурителното законодателство
Видно от документите, приложени към писмото, за лицето ще бъде приложимо германското законодателство и не следва да се подава Декларация образец 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.
Съгласно чл. 33, ал. 2 от Закона за здравното осигуряване, не са задължително осигурени в НЗОК лицата, които съгласно правилата за координация на системите за социална сигурност подлежат на здравно осигуряване в друга държава – членка.
Относно здравноосигурителните права на този гражданин компетентната институция е Националната здравноосигурителна каса.
1
II. Относно данъчното законодателство
Видно от изложеното в запитванията Ви, управляваното от Вас търговско дружество е сключило трудов договор с гражданин на Федерална Република Германия, като очакваната продължителност на договора е над 12 месеца.
При така указаната фактическа обстановка, становището ни по поставените въпроси относно прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) е, както следва:
1.Критериитезаопределяненаеднофизическолицекато „местно“са
регламентирани в разпоредбите на чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ. Посоченият в запитването
факт,че работникът/служителят е немскигражданине беззначение,доколкото
посочените разпоредби изрично изключват гражданството като критерий. Този
критерий отсъства и в СИДДО между Република България и Федерална Република
Германия. В писмата Ви не е посочено дали лицето разполага с постоянен адрес в
страната, постоянно жилище или центърът на жизнените му интереси е в България,
поради което не може да се определи еднозначно на коя държава е местно лице наетият
от Вас работник/служител на базата на критериите, установени в чл. 4, ал. 1, т. 1 и 4 от
ЗДДФЛ и чл. 4от СИДДОс ФедералнаРепубликаГермания. Следователно,
единственият извод, който би могъл да се направи, е, че лицето не е местно лице на
България за 2007 г. на основание чл. 4, ал.1, т. 2 и ал. 2 от ЗДДФЛ, тъй като
изискуемият от закона 183-дневен престой няма да е осъществен през 2007 г. Това не
изключва възможността това лице да е местно на България по силата на останалите
критерии, заложени в чл. 4 от ЗДДФЛ.
Независимо от обстоятелството дали служителят Ви е местно лице на България или не, доходите му от труд, положен на територията на България, подлежат на облагане в страната съгласно общите разпоредби на ЗДДФЛ за облагането на този вид доход. Дори и да разгледаме хипотезата, че лицето е чуждестранно за България, по силата на чл. 7 от ЗДДФЛ във връзка с чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ, за трудовите си доходи с източник от България, физическото лице е данъчно задължено в България. Правото на България да обложи този доход е предвидено и в СИДДО между Република България и Федерална Република Германия. Разпоредбите на чл. 14 от Спогодбата, която по силата на чл. 5, ал. 4 от Конституцията на Република България се прилага приоритетно пред нормите на вътрешното законодателство, предвиждат, че доходите от трудови правоотношения на германски местни лица, получени за труд, положен в България могат да се облагат с данък в България, осен ако не са изпълнени кумулативно условията, изредени в ал. 2 от същия член. Само когато и трите условия, предвидени в чл. 14, ал. 2 от СИДДО, са налице, доходът се облага само в Германия. Пребиваването на лицето в България за период, по-дълъг от 12 месеца (т.е. над 183) и изплащането на възнагражденията му от български работодател предпоставя правото на България да обложи тези доходи според вътрешното си законодателство от първия ден на периода на полагане на труд в страната.
2.Кактобе указанов предходната точка,доходите,придобити от
работника/служителя – немски гражданин, подлежат на авансово и годишно облагане
по реда и при условията на ЗДДФЛ, включително и по реда, предвиден за определянето
на годишния размер на данъка от работодателя, който към 31 декември на данъчната
година е работодател по основното трудово правоотношение на работника/служителя.
В случаите на доходи от трудови правоотношения от източник в чужбина, тези доходи
не участват приопределянетона годишния размерна данъка от работодателя.
Доходите от трудови правоотношения от източник в чужбина, както и други видове
доходи от източник в чужбина, би следвало да се декларират в годишната данъчна
декларация, но при условие, че за 2007 г. работникът/служителят е „местно“ лице за
България.
3.Както за целите на авансовото облагане на доходите оттрудови
правоотношения, така и за целите на определянето на годишния данък от работодателя
за 2007 г., в ЗДДФЛ е предвидено намаляване на облагаемия доход само с удържаните
от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото
лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване и на Закона за здравното осигуряване
(чл. 42 ал. 2 и чл. 49, ал. З във връзка с чл. 25 от ЗДДФЛ).
4.По аргумент от чл. 52 от ЗДДФЛ, работникът/служителят не е задълженда
подава годишна данъчна декларация, ако през данъчната година е придобил само
доходи от трудови правоотношения, за които годишният размер на данъка е определен
от работодателя по основното трудово правоотношение и пълният размер на данъка за
данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година.
5.Удостоверение за платените по реда на ЗДДФЛ данъци от чуждестранно
физическолицесеиздава поисканена лицето,катотакова удостоверениее
необходимо за целите на признаване на правото на данъчен кредит за платения в
Република България данък. Компетентна териториална дирекция на НАП за издаване
на удостоверение на чуждестранното лице е Териториална дирекция – СОФИЯ (чл. 8,
ал. 1, т. 7 от ДОПК), освен ако лицето няма постоянен адрес в Република България.
6.Във връзка с поставените въпроси в предходното Ви писмо е необходимо
уточнението, че, ако в договора е предвидено да заплащате на работника/служителя
4 полета годишно до Германия, изразходваните за тази цел средства не са освободени от
облагане по силата на ЗДДФЛ или по силата на друг закон, поради което следва да се
третират като облагаем доход от трудови правоотношения.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’