Изх. №24-34-135
Дата:13.09.2011 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 2;
КСО, чл. 6 , ал. 2.
ОТНОСНО: Данъчно третиране на доброволно събирани суми от работници и служители съгласно Колективния трудов договор на „….” ЕАД.
По повод Ваше писмо, постъпило вна Националната агенция за приходите и заведено с вх. № 24-34-135/28.06.2011 г., изразявам следното становище:
Според описаните в писмото Ви факти, съгласно действащия Колективен трудов договор (КТД) на „…” ЕАД, нечленуващите в синдикатите работници и служители, могат да се присъединят към него индивидуално чрез подписване на декларация за присъединяване. В декларацията тези работници и служители дават доброволно съгласие от дължимото трудово възнаграждение, след приспадане на всички дължими задължителни данъци и осигурителни вноски, ежемесечно да се прави удръжка в размер на 1%. Събраните по такъв начин средства от присъединителни вноски се отчитат в счетоводството на предприятието като чужди средства (т.е. като задължение) и се изразходват по решение на органа на Съвета за социално сътрудничество, в което участват всички страни по КТД.
Посочили сте също, че средствата се използват за различни нужди, включително и за подпомагане на нуждаещи се работници и служители при продължително боледуване, за поддържащо лечение на хронично болни, а също така и за лица в затруднено материално положение. Възможността за получаване на подпомагане от събраните средства от присъединителни вноски е достъпна до всички работници и служители на „…” ЕАД, без значение, дали членуват или не в синдикалните организации и без значение дали им се удържа или не 1% присъединителна вноска. Всяко конкретно изплащане на парични суми се извършва въз основа на подписан от страните по КТД протокол, в който се посочват лицето получател на сумата, размерът, целта и условията при които сумата се предоставя. В някои случаи плащанията са под условие за представяне на епикризи, рецепти, фактури за направените разходи и др. документи.
Във връзка с изложеното по-горе, поставяте следните въпроси:
1. Изплатените парични средства – събрани от доброволно удържани присъединителни вноски на работници и служители, представляват ли облагаем доход по ЗДДФЛ за лицата, които са ги получили?
2. Ако изплатените средства представляват облагаем доход за лицата, които ги получават, „…” ЕАД има ли задължение да извършва облагане по ЗДДФЛ и да удържа съответни осигурителни вноски по КСО и ЗЗО?
3. Ако „…” ЕАД няма задължение за облагане по предходния въпрос, трябва ли лицата получили средства от присъединителните вноски да декларират доход за получените от тях суми и ако трябва по кой ред и на кое основание от ЗДДФЛ или друг нормативен акт (например като дарение по ЗМДТ) да декларират този доход?
Предвид описаната фактическа ситуация по поставените въпроси изразявам следното становище:
1. Относно данъчното третиране на предоставяните суми, събрани от т.нар. „присъединителни вноски”.
Описаните в писмото Ви „присъединителни вноски” имат характеристиките на дарения, тъй като се предоставят безвъзмездно след облагането им с данъци. Фактът, че се удържат от заплатата регулярно и в определен размер (1%), не променя това данъчно третиране. Аргумент в тази посока е и факта, че сумите се предоставят и разпределят на нуждаещите се работници и служители, независимо от това дали са участвали в събирането им, т.е. имат безвъзмезден характер. На основание чл. 13, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), полученото по дарение не се смята за доходи съответно не подлежи на облагане и деклариране по реда на този закон.
Имайте предвид, че имуществата (паричните средства са имущества по смисъла на чл. 44 ЗМДТ), придобити по безвъзмезден начин, са обект на облагане по реда и при условията на Раздел ІІІ, глава втора от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ), като хипотезите, в които те са освободени от данък, са изчерпателно обхванати в самия данъчен закон (вж. чл. 48, ал. 1 ЗМДТ). По правило данъкът се заплаща от приобретателя на имуществото, освен ако е уговорено друго(чл. 45 от ЗМДТ). При безвъзмездно придобиване на имущество, без случаите по чл. 49, ал. 2 от ЗМДТ, лицата, получили имущество, подават декларация за облагането му с данък и заплащат данъка в двумесечен срок от получаването му (чл. 49, ал. 3 от ЗМДТ).
2. Задължителни осигурителни вноски
Съгласно чл. 6, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност.
Визираните в писмото Ви присъединителни вноски се формират след като задължителните осигурителни вноски вече са удържани от трудовите възнаграждения на съответните работници. Средствата, които се изплащат от присъединителните вноски не са за сметка на работодателя, а се формират като удръжки от суми за трудови възнаграждения, които се полагат на работниците.
С оглед на гореизложеното считаме, че въпросните средства не са осигурителен доход по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО и върху тях не се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, респективно за допълнително задължително пенсионно осигуряване и здравно осигуряване.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/’