Изх. №24-34-619
Дата: 14.04.2008 год.
Относно: данъчно третиране на доставка на услуги съгласно разпоредбите на ЗДДС /в сила от 01.01.2007г./
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх, № 24-34-55/28.02.2008г. е изложена следната фактическа обстановка:
Според изложеното в запитването дружеството извършва услуги на платен достъп до електронен информационен сервиз чрез интернет пространство. Плащанията към дружеството, извършвани с кредитна карта, се реализират чрез американска разплащателна система, която прави регулярни преводи към българското дружество. Дружеството е регистрирано по ЗДДС.
Въпросът Ви е:
Следва ли да се облагат с данък върху добавената стойност извършваните от българското дружество доставки и как следва да се отразяват счетоводно получените приходи ?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос на основание чл.10. ал.1. т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Следователно, съществен елемент от механизма па облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки.
Мястото на изпълнение при доставки на услуги е уредено в чл.21 от ЗДДС. Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване. Това с общата хипотеза за определяне мястото на изпълнение на доставката, от която следва, че доставчикът е лице – платец на данъка и е задължен да начисли данък върху добавената стойност при извършването от него на доставки на услуги.
Едно от изключенията от основното правило по чл. 21. ал. 1от ЗДДС е посочено в ал. З на същата разпоредба, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
– получателят е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът:
-доставяните услуги са посочените от буква “а“ до буква “м“ на т.2 на чл.21. ал.З от
зддс.
По смисъла на параграф 1. т. 14, б. “в“ от ДР на ЗДДС “услуги, извършвани по електронен път“ с предоставянето на изображение, текст и информация и на достъп до бази данни по електронен път. От изложеното в запитването може да се направи извод, че дружеството Ви доставя услуги по електронен път. Същите попадат в обхвата на чл. 21. ал. 3. т. 2. буква “к“ от ЗДДС.
При доставки на услуги по чл. 21. ал.З от ЗДДС в случай, че са изпълнени кумулативните предпоставки от фактическия състав на правната норма, задължение за начисляване на данък ще възникне за получателя, както следва:
-в случай, че получателят на услугите е лице, което е установено извън Общността,
мястото па изпълнение на тези доставки ще бъде мястото, където се намира седалището или
постоянния обект на получателя на тези услуги
-в случай, че получателят на услугите е данъчно-задължено лице (лице, извършващо
независима икономическа дейност), което е установено в държава-членка на ЕС, различна от
държавата членка, където е установен доставчикьт, мястото на изпълнение на тези доставки ще
бъде мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя на тези услуги
Следва да имате предвид, че в случай, че получателят по доставката е физическо лице, установено в държава-членка, различна от държавата, кьдето е установен доставчикът и не са налице данни дали същото с данъчно-задължено, разпоредбата на чл. 21, ал. З от ЗДДС. е неприложима, тъй като липсва елемент от фактическия състав – лицето да е данъчно-задължено. Когато не са изпълнени кумулативните предпоставки па чл.21, ал.З от ЗДДС“ мястото на изпълнение на доставките на тези услуги се определя по реда на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС и това е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката. В този случай, съгласно чл.82. ал.1 от ЗДДС. данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице – доставчик по доставката.
Уведомяваме Ви, че въпросът за счетоводното отчитане на приходите, които “……….……………………………………..“ ООД реализира вследствие извършваните доставки, е извън законоустановената компетентност на Националната агенция за приходите.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’