Изх. №26-Д-108
Дата: 01.04.2008 год.
Относно: данъчно третиране на доставка по услуга по ремонт, извършена от доставчик, установен на територията на друга държава – членка по смисъла на ЗДДС чл. 21, ал. 2,т. 3, б. „в”
Във връзка с поставените въпроси във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 26-Д-108/ 12.11.2007г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС лице, което произвежда и търгува с ……..…… … Извършва вътреобщностни доставки с получатели по същите – лица, регистрирани за целите на ДДС на територията на други държави – членки. При експлоатацията, стоките дават дефекти, които се отстраняват от получателите по вътреобщностните доставки. За извършените от тях доставки на услуги, същите издават фактури, сумите по които, българското дружество прихваща със задълженията на тези лица по фактурите за вътреобщностни доставки.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Как следва да се третират, респективно документират по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ доставките на услугите по установяване и отстраняване на дефекти на ………………… ?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, на основание чл.10, ал.1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите, изразявам следното становище.
В случая на запитването, считаме, че българското юридическо лице е получател по доставка на услуга по установяване и отстраняване на дефекти на цилиндри, извършена от лица, установени на територията на друга държава – членка, регистрирани за целите на ДДС в същата.
По смисъла на разпоредбата на параграф 1, т.43 от ДР на ЗДДС “работа по стоки“ е обработка, преработка или поправка на стоки.
По същността си, получената от Вашето дружество услуга представлява извършена работа върху движима вещ, поради което за такъв вид доставка на услуга, ЗДДС е предвидил, че мястото на изпълнение на същата следва да се определи по реда на чл.21, ал.2, т.З, б. “в“ от същия, /чл. 52, б.“в“ от Директива 2006/112/ЕО на Съвета относно общата система на данъка върху добавената стойност/, а именно, мястото, където фактически се извършва услугата.
Съгласно конкретната фактическа обстановка, тъй като услугата по отстраняване на дефекти се извършва на територия на ……………….. или …………., считаме, че мястото на изпълнение на тази доставка на услуга е извън територията на Република България.
Изключение от този принцип на облагане на такъв вид доставки на услуги, е разпоредбата на чл.55 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета относно общата система на данъка върху добавената стойност, която разпоредба съответните държави-членки следва да са транспонирали в националното си законодателство. Аналогичен в нашия ЗДДС е текста на чл.24, ал.З.
Мястото на изпълнение на доставка на услуга по работа върху движима вещ е на територията на държавата – членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя по същата, под който му е оказана услугата, когато едновременно са спазени следните условия:
-получател по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава-
членка; и
-стоките са експедирани или превозени извън държавата-членка, в която услугите
фактически са извършени.
Тъй като в случая на запитването, не е посочено, че стоките, по които се извършва работа /отстраняват се дефекти/, напускат територията на държавите – членки, където е извършена услугата, то считаме, че разпоредбата на чл.55 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета относно общата система на данъка върху добавената стойност е неприложима в конкретния случай.
На основание горепосочените факти и обстоятелства, считаме, че за Вашето дружество като получател по доставката на услуга, не е налице изискването на чл.82, ал.2, т.З от ЗДДС. Поради което, за дружеството не възниква задължение за начисляване на данък по реда и условията на чл.86, ал.1 от ЗДДС на територията на страната.
На територията на държавата – членка, където фактически се извършва доставката, лицето, което е длъжно да начисли данъка е доставчикът. За платения от дружеството Ви данък по тези доставки би възникнало право на възстановяване на същия при условията на Осма директива 79/1072 ЕЕС от 06.12.1979г., по реда, установен от законодателството на съответната държава – членка.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’