ОТНОСНО: Данъчно третиране по ЗДДС на посредническа услуга свързана с издаване на банкова гаранция.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: ДЗЗДе учредено съгласно нормативните разпоредби на ЗЗД и договори за споразумение със съдружие от 02.04.2008 г. между „ТГХ” АД и „ПЕА” АД. Дружеството е създадено във връзка с участие в търг за определяне на изпълнител за строителство на обект с възложител Фонд „Републиканска пътна инфраструктура” гр.София. Към момента на проверката няма данни дружеството да е извършвало стопанска дейност.
Във връзка с посочения по-горе проект ДЗЗД е получило авансов превод по фактура от 09.09.2008 г. от Национална агенция „Пътна инфраструктура” гр.София. Същата е включена в дневника за продажби за данъчен период м.09.2008 г. За сключването на договора за изпълнение на проекта с възложител Фонд „Републиканска пътна инфраструктура” гр.София, оторизираната агенция изисква учредяването на банкова гаранция в размер на 10% за авансовото плащане и за изпълнение. (банковите гаранции са издадени по Рамков договор за банкови гаранции между „ТГХ” АД и „Б” АД. На основание този договор „ТГХ” АД посредничи при издаване на банкови гаранции на дружествата от холдинга.
Получените услуги по фактури от 01.11.2008 и 01.02.2009 г. с доставчик „ТГХ” АД по своята същност представляват посредничество при издаване на банкови гаранции, свързани с предоставянето на дружеството авансово плащане по фактура от 09.09.2008 г. от Национална агенция „Пътна инфраструктура” гр.София и за добро изпълнение на възложения проект. Посредничеството прииздаването на банковите гаранции се изразява в оформянето на съответните искания и всяка необходима документация, заплащане на съответните такси, както и всякакви други правни и фактически действия във връзка с издаването им.
Зададени са следните въпроси:
1. Следва ли получените от ДЗЗИ услуги по фактури от 01.11.2008 г. и 01.02.2009 г. с доставчик „ТГХ” АД да се третират като облагаеми доставки, което поражда право на приспадане на данъчен кредит за получателя на доставката?
2. Възможно ли е получените доставки на услуги да се третират като освободени съгласно чл. 46, ал. 1, т. 2 от ЗДДС?
В отговор на поставените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
В чл. 1, т.1.1. от договора между ДЗЗД и „ТГХ” АД приложен към запитването е видно, че в качеството си на изпълнител „ТГХ” АД ще извършва посредничество при издаване на банкови гаранции. Посредничеството се изразява в оформяне на съответните искания и всякаква необходима документация, заплащане на съответните такси за сметка на възложителя ДЗЗД, както и всякакви други правни и фактически действия във връзка с издаването на банкови гаранции.
В чл. 46 от ЗДДС подробно са изброени освободените от облагане доставки на финансови услуги.
На основание чл. 38, ал. 1 от ЗДДС във връзка с чл. 46, ал. 1, т. 2 от закона освободена доставка е договарянето на гаранции и сделки с гаранции или ценни книжа, установяващи права върху парични вземания, както и управлението на гаранции от кредитора.
В глава четвърта „Освободени доставки и придобивания” няма изричен текст, съгласно който доставката на посредническа услуга свързано с договаряне на гаранции да се третира като освободена доставка.
Предвид гореизложеното, доставката на посредническа услуга свързано с договаряне на гаранции не може да се третира като освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 2 от ЗДДС.
Правото на данъчен кредит ще е налице, когато са изпълнени предпоставките, регламентиращи това право, предвидени в Глава седма – „Данъчен кредит” от ЗДДС. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
Видно от разпоредбата на чл. 68, ал. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за:
1. получени от него стоки или услуги по облагаеми доставки;
2. извършено от него плащане преди да е възникнало данъчно събитие по облагаема доставка;
……….
Облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Условията за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит са визирани от законодателя в чл. 71 от ЗДДС като същото следва да се реализира в периода и по реда на чл. 72 от ЗДДС. С оглед на това да се вземат под внимание датите на издаване на банковите гаранции, с цел правилно определяне на датата на възникване на данъчно събитие по отношение на завършване на услугата – посредничество за издаване на банкова гаранция.
При условие, че задълженото лице ще извършва облагаеми доставки и ако са изпълнени всички други условия ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за получената услуга.
Следва да имате предвид, че трябва да бъде направена преценка дали ревизираният субект има право на приспадане на данъчен кредит. Това е пряко отражение и на действието на принципите за обективност, самостоятелност и независимост в дейността на органите по приходите.
‘