Относно: данъчно третиране по ЗДДФЛ на изплатени разходи за командировка на едноличен собственик на дружество с ограничена отговорност.
В отговор на направено от Вас запитване,постъпило с вх. № … от 29.04.2013 год. при Дирекция ОДОП – …,Ви уведомяваме за следното:
Според изложената фактическа обстановка, едноличен собственик на дружество с ограничена отговорност, който е самоосигуряващо се лице в същото, получава дневни, пътни и квартирни от дружеството, свързани с изпълнение на задължения по предмета на дейността. Дневните са до двойния размер, определен с Наредбата за командировките в страната.
Задавате въпрос: Следва ли дружеството да подава декларация по чл. 73 от ЗДДФЛ и да декларира изплатените суми с код на дохода 25 -„Пътни и квартирни пари, изплатени по правоотношения, които не са трудови, когато са за сметка на възложителя,у както и дневни командировъчни пари, но не повече отдвукратния им размер, определен за лицата по трудови правоотношения, които не се облагат с данък на основание чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ.”, или с друг код на дохода.
В запитването посочената информация не е достатъчна и изчерпателна, поради което съобразявайки относимата правна уредба, изразяваме следното принципно становище:
Редът и условията за командироване в страната, както правата и задълженията на командироващия и командирования са регламентирани вНаредбата за командировки в страната /обн. ДВ бр. 11/1987г. изм. ДВ. бр. 2/7.01.2011г. Наредбата за командировки в страната/НКС/ е издадена на основание чл. 215 във връзка с чл. 121 от КТ. По принциптази наредбаурежда командироването на лицата, работещи по трудови правоотношения.В този смисъл работодателят може да командирова само свои работници ислужители.Изключениеот това правилое предвидено в чл. 5 от НКС.
Съгласноразпоредбата на чл. 5, ал. 1отНКС, по изключение може да бъдекомандирован работник илислужител от друго предприятие само при взаимно писмено съгласие между него, работодателя му и командироващия. В тези случаи изплащането на командировъчните пари е за сметка на командироващия, ако не е уговорено друго.
Според ал.2 на с.чл.могат да бъдаткомандировани с тяхно съгласие и лица, работещи на обществени начала, самодейци и други, които се изпращат за изпълнение на възложениим задачи вън от постоянното имместоживеене.
Осъществяването на командировката се извършвас издаване назаповед от командироващия, вкоято се определят условиятапо командировката.
В случаите, когато възложителят заплаща на физическото лице разходи за командировки, т.е разходите за командировкаса за сметка на възложителя, те представляват елемент отвъзнаграждението по договора.
Относно документиране на изплатените на изпълнителя командировъчни пари,следва да имате предвид следното:
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ не са облагаеми получените по извънтрудови правоотношения суми за пътни и квартирни пари, когато са за сметка на възложителя и са доказани документално по реда на действащото законодателство, както и дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, определен за лицата по трудови правоотношения.
Дефиниции за понятията трудови и извънтрудови правоотношения са дадени в § 1, т. 26 и т. 30 от Допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица/ЗДДФЛ/.
С допълнението на т.26 буква «и» от §1 на Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ /в сила от 01.01.2012 г./, правоотношенията, независимо от основанията за възникването им със съдружници, за полагане на личен труд в дружествата са приравнени на трудови правоотношения.
На основание чл. 24, ал. 2, т. 5 буква «б» от ЗДДФЛ не се включват в облагаемия доход дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт. Стойността на пътните и квартирните пари, доказани документално по реда на действащото законодателство също не се включва в облагаемия доход./ чл.24 ал.2 т.5 буква «а» на ЗДДФЛ/ на физическо лице, собственик на дружество, който полага личен труд в същото.
Предвид разпоредбите в ЗДДФЛ и приравняването на правоотношенията между предприятието /в случая ЕООД-то/ и лицето, полагащо личен труд в него на трудови правоотношения, при изплащане на получаваните дневни командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт, както и стойността на пътните и квартирните пари, доказани документално по реда на действащото законодателство, не подлежат на деклариране в справката по чл. 73 от ЗДДФЛ, съгласно чл. 73, ал. 2 от ЗДДФЛ /в сила до 31.12.2012 г./.
В случая ще се прилага разпоредбата на чл. 24 ал. 2 т. 5 буква «б» от ЗДДФЛ, която се обсъди по-горе в изложението.
‘