Относно: извършване на услуга и прилагане на ЗДДС
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-…. с вх. № 96-00-469/ 11.12.2008г. от„….” ЕООД, гр…… е изложена следната фактическа обстановка:
Фирмата е извършила СМР по договор с район „….”. Приключени са всичкиСМР дейности, 72-часови проби, представен е и е подписан протокол образец 19.Фирмата е прекратена с ликвидация от 12.11.2008 г. с акт на Агенцията по вписванията и е дерегистрирана по чл.107, т.4 от ЗДДС. Контрагентът район „…..” отказва да бъде извършено фактуриране на сделката от „……” ЕООД, тъй като няма издаден акт за право на ползване /акт 16/ за строителния обект от РДНСК, съгласно договора за възлагане. След дерегистрацията на „……..” ЕООД в ликвидация, няма да може да се издаде фактура с ДДС и да се разчете с бюджета, поради дерегистрацията.
Поставен е въпрос има ли „……..” ЕООД основание да издаде фактура на район „….”.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредбапо зададените от Вас въпроси,изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117. По смисъла на чл.113, ал.4 от ЗДДС, фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
Тъй като в конкретния случай е налице доставка на услуга – СМР, следва да се съобразят разпоредбите на чл.25 от ЗДДС. Данъчно събитие по смисъла на този закон е доставката на стоки или услуги, извършена от данъчно задължени по този закон лица.Данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
В чл.12, ал.1 на ППЗДДС е указано, че с изключение на случаите по чл. 25, ал. 3 и 4 от закона, услугата се счита за извършена по смисъла на закона на датата, на която възникват условията да бъде признат приходът от нея съгласно Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Предвид гореизложеното, в случай, че услугата е извършена, за Вас възниква задължение за издаване на фактура в регламентирания в закона срок. Отказът на контрагента не може да бъде основание за неиздаване на фактура, в случай че услугата е завършена.
Видно от писменото запитване,в случая конкретната обстановка е усложнена от обстоятелството, че междувременно е извършена дерегистрация на доставчика – „……..” ЕООД и вероятно фактурата не е издадена в законоустановените срокове и не е начислен данък. Следва да се има предвид, че при осъществяване на контрол от органите по приходите, същите, съобразно разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС ще преценят правилното определяне на задължения на доставчика – „……..” ЕООД до датата на прекратяване на регистрацията по този закон.’