Относно: Преотстъпване на данък по чл. 48 ЗДДФЛ от физическо лице – земеделски производител, регистрирано по ЗДДС.
Във връзка с постъпило запитване вх. № ……/10.04.2014г. в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика”, Ви уведомяваме:
В запитването е посочено, че физическото лице упражнява дейност като земеделски производител, регистрирано е по реда на ЗДДС, произвежда и продава непреработена селскостопанска продукция. През 2013г. земеделският производител е получил субсидии от ДФЗ за покриване на загубите от животновъдната дейност и растениевъдството.
Поставен е следния въпрос:
Има ли право лицето на преотстъпване на данък по реда на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2013г. във връзка с чл. 189б от ЗКПО?
Предвид посочена информация и съобразявайки относимата правна уредба за 2013г., изразявам следното становище:
Съгласно чл. 29а, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ облагаемият доход от стопанска дейност на регистрирани по Закона за данък върху добавената стойност физически лица, които са регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, се определя по реда на чл. 26 и се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28. На основание ал. 6 от чл. 29а от закона лицата, които определят облагаемия си доход по реда на чл. 26, прилагат Закона за счетоводството, като в този случай се приравняват на едноличните търговци. Съгласно цитираният текст, приравняването на физическо лице /регистриран земеделски производител и с регистрация по ЗДДС/ на едноличен търговец, е само за целите нареда на формиране на данъчната основа за облагане с данък върху доходите. С това счетоводно и специфично данъчно приравняване, физическото лице не придобива правен статут на едноличен търговец по смисъла на Търговския закон /ТЗ/.
Чрез нормата на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ законодателят е разпоредил, данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец да се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски производители, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при условията за преотстъпване на корпоративния данък по реда на чл.189б от ЗКПО. Съгласно цитираната разпоредба се допуска преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност само на еднолични търговци, регистрирани като земеделски производители, т.е. на лица, които са регистрирани като търговци в Търговския регистър. Видно е, че физическите лица по чл. 29а от ЗДДФЛ, които не са еднолични търговци, не попадат в обхвата на чл. 48, ал. 6 от закона. Поради това, независимо от факта, че формират данъчната си основа по реда, по който извършват това и едноличните търговци, физическите лица, регистрирани земеделски производители, не могат да ползват преотстъпване по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ на дължимия годишен данък.
Ползване на данъчно облекчение за преотстъпване на данък, представляващо държавна помощ, е обвързани със задължение за спазване на определени условия, установени в чл.189б от ЗКПО, които от своя страна са неприложими към физическите лица.
Така например за физическите лица, които не са търговци, но същевременно са земеделски производители или тютюнопроизводители не съществува процедура, по която да бъдат обявени в несъстоятелност по ТЗ. По тази причина физическите лице не покриват един от критериите за „предприятие в затруднение”, уредени в § 1, т. 30 от ДР на ЗКПО. Другите два критерияза „Предприятие в затруднение” също не могат да се приложат, тъй като за тях се изисква лицата първо да са търговци и второ да са капиталово организирани, т.е. да съществуват под формата на юридическо лице, което формира капитал.
Друг съществен мотив за недопускане на преотстъпване на данък от физическите лица е забраната за преотстъпване, когато лицето е получател на друга помощ – държавна, минимална, финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони и/или всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз за нови активи – сгради и земеделска техника.
В подкрепа на посоченото дотук е и разпоредбата на чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ в сила от 01.01.2014г., съгласно която преотстъпването на данък, представляващо държавна помощ за земеделски производители, не може да се ползва от лице, което е предприятие в затруднение, както и от физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а.
‘