ОТНОСНО: Прилагане на ЗДДС.
В Дирекция ОДОП … постъпи писмено запитване с вх. №13.01.2017 г., относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество регистрирано по ЗДДС притежава лиценз за туроператорска и турагентска дейност. Същото закупува пакет обща туристическа услуга от данъчно задължено лице установено на територията на страната с дестинация трета страна /извън ЕС/. Същите се предоставят пряко на пътуващо лице, като се издава фактура с нулева ставка на данъка на основание чл. 140 от ЗДДС и чл. 86 от ППЗДДС.
Зададени са следните въпроси:
1. Следва ли да се издаде протокол и да се начисли ДДС върху маржа, определен на основание чл. 139 от ЗДДС и ако не на какво основание?
2. Ако общата туристическа услуга е предоставена от туроператор, който не е установен на територията на страната /установен в трета страна/, от която ще се възползват пряко пътуващите лица следва ли да се начисли ДДС върху маржа?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка в отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба изразяваме следното принципно становище:
Първи въпрос: На основание чл. 142, ал. 2 от ЗДДС във връзка с чл. 87, ал. 1 от ППЗДДС данъкът за доставката на обща туристическа услуга се начислява с издаване на протокол, който се съставя най-късно до 15 дни от възникване на данъчното събитие за доставката.
С разпоредбата на чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС, задължението за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС е въведено и за случаите, когато получената доставка е облагаема с нулева ставка, както и когато данък не следва да се начислява.
Съгласно чл. 139, ал. 1 от ЗДДС данъчната основа на доставката на обща туристическа услуга е маржът, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между:
– общата сума, която туроператорът е получил или ще получи от пътуващото лице или от третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи, като комисионни и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;
– сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от туроператора от други данъчно задължени лица доставки на стоки и услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, включително данъка по този закон.
По силата на разпоредбата на чл. 139, ал. 2 от закона данъчната основа на обща туристическа услуга не може да бъде отрицателна величина
Предвид гореизложеното, за извършената от Вас доставка на обща туристическа услуга на пътуващо лице, следва да съставите протокол по чл. 117 от ЗДДС на основание чл. 142, ал. 2 от ЗДДС във връзка с чл. 87, ал. 1 от ППЗДДС, в който да впишете ставка на данъка 0% предвид разпоредбата на чл. 81, ал. 6 от ППЗДДС.
Втори въпрос: Правата на задължените лица са визирани в чл. 17, ал. 1 от ДОПК. По смисъла на т. 2 и т. 5 от същия член, задължените лица имат право да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително и правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, и да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им и информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
При извършена служебна проверка в информационния масив на НАП се установи, че сте установили своята икономическа дейност и имате постоянен обект в България. По отношение на въпроса, свързан с предоставяне на общата туристическа услуга от туроператор, който не е установен на територията на страната не се установяват основания за ползване на визираните в горецитирания член права за Вас, като задължено лице по смисъла на чл. 14 от ДОПК.
Запитването следва да е отправено от заинтересованото лице, като същото следва да съдържат идентифициращи подателя данни: за физически лица – трите имена, ЕГН е адрес, а за регистрирани в регистър БУЛСТАТ или в Агенция по вписванията лица – наименованието /фирмата/ на лицето, ЕИК по БУЛСТАТ или ЕИК, определен от Агенция по вписванията, адрес на управление и адрес за кореспонденция съгласно ДОПК. Запитванията следва да са подписани от представляващия подател или от упълномощено лице /след представяне на пълномощно/.
‘