Изх. № М-24-31-109
Дата: 22.02.2013 год.
ЗДДС, чл. 15;
ЗДДС, чл. 126, ал. 3, т. 1;
ППЗДДС, чл. 115.
Относно: данъчно третиране по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) в случаите, когато данъчно задължено лице, установено на територията на страната и регистрирано по ЗДДС осъществява внос на стока на територията на държава членка чрез данъчен/митнически представител, регистриран за целите на ДДС в същата и когато вносът е последван от вътреобщностна доставка в друга държава членка, в която завършва превозът
В ……………. писмено запитване № …………..г. на ТД на НАП ………., изпратен от Дирекция ОДОП ……… и постъпил в ЦУ на НАП с вх. № ……… е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, установено на територията на страната и регистрирано за целите на ЗДДС лице придобива стока от лице, установено на територията на трета страна. Стоката се изпраща от третата страна и пристига на пристанище в гр. Хамбург, Германия. Дружеството се представлява от немско дружество, регистрирано за целите на ДДС в Германия, което е упълномощено за данъчните му задължения в Германия, свързани с вноса. По отношение на митническите процедури немското дружество е данъчен/митнически представител на българското дружество. Дружеството чрез данъчния си представител – немското дружество е осъществило освободен внос на стоката на територията на Германия като стоката е придобила общностен статут, т.е. приложен е митнически режим 4200. Стоката се превозва от пристанище гр. Хамбург, Германия до територията на Полша. За запазване на общностния статут на стоката, тъй като същата, при транспортирането й до крайното местоназначение на територията на Полша, преминава през територията на трета страна, е оформена митническа декларация (T2L). Дружеството е прехвърлило собствеността върху стоката на дружество, установено и регистрирано за целите на ДДС в Полша. Разходите по отношение на транспортирането на стоката са за сметка на българското дружество.
Въпросите Ви са:
Какво е данъчното третиране на получената от българското дружество доставка на стока от територията на трета страна и последващата доставка на стоката и как следва да бъдат декларирани същите?
Към запитването са приложенидокументи. Зададените въпроси от органите по приходите съдържат конкретика, при изследването на която и изразяване на становище от ЦУ на НАП би се стигнало до изземване на компетенциите му. В този аспект и на основание чл. 10, ал.1, т.10 от Закона за Националната агенция за приходите, с настоящото изразявам принципно становище по поставените въпроси, като третирането/облагането следва да бъде извършено съобразно конкретиката на установените факти и обстоятелства от компетентния за това орган, в рамките на правомощията му.
Когато дружество, установено на територията на страната и регистрирано по ЗДДС придобие стока от лице, установено на територията на трета страна и осъществи чрез данъчен представител внос на тази стока на територията на държава членка, различна от България, като стоката се превозва от територията на третата страна до територията на държавата членка на вноса, където се претоварва и впоследствие се превозва до територията на друга държава членка и собствеността на стоката се прехвърля на данъчно задължено лице, установено и регистрирано за целите на ДДС в тази друга държава членка, то считам че следва да се приеме, че дружеството не е осъществило доставка като посредник в тристранна операция по смисъла на чл. 15 от ЗДДС.
В случай, че българското дружество чрез немското дружество, като негов упълномощен данъчен/митнически представител е осъществило внос на територията на Германия, който е последван от вътреобщностна доставка и на компетентните органи на държавата членка на вноса са предоставени:
– идентификационния номер на българското дружество за целите на ДДС в Германия или идентификационния номер за целите на ДДС в Германия на данъчния му представител (лице-платец на ДДС в Германия);
– идентификационния номер за целите на ДДС на получателя, за когото се доставят стоките по вътреобщностната доставка, издаден в друга държава членка, или идентификационния номер на българското дружество за целите на ДДС, издаден в държавата членка, в която завършва превозът на стоките;
– доказателство, че внесените стоки от Индия са предназначени да бъдат превозени от държавата членка на вноса – Германия, до друга държава членка – Полша,
то считам, че е налице освободен внос (митнически режим 4200) на територията на Германия, последван от вътреобщностна доставка, с място на изпълнение на територията на Германия с доставчик българското дружество, съответно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на Полша, осъществено от полско дружество, въпреки че в запитването не се съдържат данни да е извършена проверка за начисляване на данък върху добавената стойност от полското дружество като получател по вътреобщностното придобиване. В тази връзка, тези трансгранични операции не подлежат на облагане по ЗДДС, а за 2011 г. съответните документи следва да бъдат отразени в отчетните регистри по ЗДДС като внос без данък, както и доставка с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Следва да имате предвид разпоредбата чл. 115 от ППЗДДС, съгласно която корекции на грешки във VIES декларацията се извършват по реда на чл. 126, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, т.е. корекцията се извършва в данъчния период, през който грешката е установена.
Още веднъж подчертавам, че изложеното становище е принципно, като облагането следва да бъде извършено съобразно конкретиката на установените факти и обстоятелства от компетентния за това орган, в рамките на правомощията му.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/’