ОТНОСНО:Определяне на данъчна основа при доставка на територията на страната по реда на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество се занимава с търговия на резервни части за товарни автомобили. Закупените стоки са залежали с години.
Зададени са следните въпроси:
1. Ако данъчната основа на едно изделие, напр. гарнитура е 5 лв. при покупката му преди известно време, може ли да се продаде на по-ниска стойност, напр. 2 лв., за да са по-малко загубите на фирмата?
2. Ако може да се продаде на по-ниска данъчна основа, върху коя стойност трябва да се начисли ДДС – върху 2 лв. или върху 5 лв.?
В отговор на поставените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
Общият ред за определянето на данъчната основа на доставките на територията на страната е посочен в чл. 26 от ЗДДС, а определянето й при специфичните случаи – в чл. 27 от същия.
Данъчната основа при продажбата се определя по реда на чл. 26, ал. 1 и 2 от ЗДДС. Данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон /предложение първо на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС/.
Така определената данъчна основа на основание чл. 26, ал. 3 от ЗДДС се увеличава с:
1.всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката;
2.всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката;
3.съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например
комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката;
4.стойността на неподлежащите на връщане от данъчно регистриран получател
обикновени или обичайни опаковъчни материали или контейнери.
Следва да се има предвид, че ЗДДС предвижда някои особени случаи за определяне на данъчната основа, посочени в чл. 27.
Съгласно разпоредбите на чл. 27, ал. 1 от ЗДДС, данъчната основа на доставката не може да е по – ниска от данъчната основа при придобиването й или от себестойността й, а в случаите, когато стоката е внесена – от данъчната основа при вноса й, при доставка на:
1. стоки по чл. 6, ал. 3 и чл. 7, ал. 4;
2. земя, която е урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащ терен към сгради, които не са нови;
3. нови сгради или на части от тях и прилежащия им терен.
По силата на чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС за възмездна доставка на стока за целите на този закон се смята и безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването й е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит.
В т. 8 от ДР на ЗДДС е дадено легално определение на понятието „безвъзмездна доставка”. “Безвъзмездна“ е доставката, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
По смисъла на чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, данъчната основа е пазарната цена при доставка между свързани лица. При условие, че продажбата на резервни части не се осъществява между свързани лица, т.е. не попада в хипотезата на чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, данъчната основа на доставката следва да се формира по реда на чл. 26 от същия – данъчната основа е договорената сума между страните по доставката, с изключение на случаите, при които се третира като безвъзмездна доставка и попада в хипотезата на чл. 27, ал. 1, т. 1 от закона.
Следва да имате предвид, че залежалите стоки могат да се бракуват. При бракуване на стоките следва да извършите корекция на ползвания данъчен кредит на основание чл. 79, ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 79, ал. 3 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоките, както и при промяна на предназначението им, за което вече не е налице право на приспадане на данъчен кредит, начислява и дължи данък в размер на приспаднатия данъчен кредит.
Ограниченията на режима на корекции е регламентиран с чл. 80 от ЗДДС. По силата на чл. 80, ал. 1, т. 3 от ЗДДС корекции по чл. 79 от закона не се извършват за стоки или услуги, ако са изминали 5 години от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, а за недвижимите имоти – 20 години.
‘