ОТНОСНО:Прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружеството е регистрирано по ЗДДС и извършва международен и вътреобщностен транспорт. Дружеството работи с австрийска спедиторска фирма, на която изпраща застрахователни полици за камионите, с които работи. Поради многобройните офиси на австрийските спедитори, когато дружеството попадне на офис, който не разполага със застраховки на камионите, пуска фактура за ЧМР застраховка, която е платила за сметка на дружеството. След изпращане в съответния офис застрахователните полици, австрийските спедитори пускат кредит нота за същата сума.
Зададени са следните въпроси:
1. Тази услуга приравнява ли се на услуга по чл. 24, ал. 3 от ЗДДС?
2. Дружеството следва ли да си самоначисли ДДС с протокол, съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС върху тези фактури?
3. Трябва ли да се разглеждат като доставка по чл. 47 от ЗДДС – доставка на застрахователна услуга, в който случай дружеството няма да има задължение за самоначисляване на ДДС?
Поради неизяснената фактическа обстановка, изразяваме принципно становище:
Основният принцип при определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга е разписан в чл. 21, ал. 1 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
В чл. 21, ал. 3 от ЗДДС е уредено едно от изключенията от правилото на ал. 1 на същия член. Според чл. 21, ал. 3 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
1.получателят е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата,къдетое установен доставчикът;
2.доставяните услуги са с предмет посочен в чл. 21, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
Чл. 21, ал. 3 от ЗДДС се прилага, в случаите когато кумулативно са изпълнени условията, съдържащи се в разпоредбата, т. е. получателя на услугата е лице, попадащо в хипотезите на т. 1 от същата разпоредба и доставяните услуги са сред изброените в т. 2.
Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДС /в сила от 01.01.2008 год./, мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с вътреобщностно придобиване на стока, с доставка на стоки или услуги, различни от тези по чл. 21, ал. 3, чл. 22 и 23, е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството.
По смисъла на чл. 24, ал. 2 от закона /в сила от 01.01.2008 год./, когато получател по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, в която е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството, мястото на изпълнение на доставката е територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата.
Разпоредбата на чл. 24, ал. 3 от ЗДДС регламентира мястото на изпълнение при доставка на услуга по оценка, експертиза или работа върху движима вещ. Съгласно тази разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга по оценка, експертиза или работа върху движими вещи е на територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата, когато са налице едновременно следните условия:
1. получател по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата;
2. след приключване на оценката, експертизата или работата стоките са изпратени или транспортирани извън територията на държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата.
При условие, че става дума за доставки на услуги по чл. 21, ал. 3, т. 2, б.“н“ от ЗДДС /във връзка със застрахователна услуга/ не попадате в хипотезата на чл. 24, ал. 2 или ал. 3 от ЗДДС.
В определени от ЗДДС случаи, данъкът е изискуем от получателя по доставката на услугата. Те са разписани в чл. 82, ал. 2, т. 2 и т. 3 от ЗДДС. Когато доставчикът не е регистрирано по закона лице и не е установен на територията на страната, данъкът е изискуем от получателя по доставката при:
– доставка на услуги, посочени в чл. 21, ал. 3 – когато получателят е данъчно задължено лице;
– доставки на услуги по чл. 22, 23 и 24 – когато получателят е регистрирано по този закон лице и доставчикът е установен на територията на друга държава членка.
За Вас ще възникне задължение за издаване на протокол по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС само в случаите на чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.
‘