3_1171/18.04.2011 г.
ЗДДФЛ
чл.12, ал.1
ЗДДФЛ
чл.29а, ал.1
ЗДДФЛ
чл.26
ЗДДФЛ
чл.28
ЗИДЗДДФЛ§15
Относно: Данъчно третиране на получени субсидии от физическо лице, регистрирано ката земеделски производител
Според изложеното в запитването, лицето е регистриран земеделски производител и през 2010 г. е получило безвъзмездна финансова помощ от ДФ „Земеделие” по „Национална програма по пчеларство за тригодишния период 2008 – 2010 година” в общ размер
9158.00 лв.по пера, както следва:
– за лекарства за борба с вароатозата
– 208.00 лв.
– за закупуване на отводки /млади пчелни семейства/
– 4400.00 лв.
– за закупуване на кошери
– 4550.00 лв.
Сумите, предоставени като субсидии, представляват 80% от направените от лицето разходи.
В тази връзка се поставя въпроса за данъчното третиране на получената субсидия,като се има предвид, че сумата за закупуването на пчелни кошери и пчелни отводки е за покриване на част от инвестиционните разходи?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ бр.95 от 24 Ноември 2006г., посл. изм. ДВ бр.31 от 15 април 2011 г.) изразяваме следното становище:
ЗДДФЛ не регламентира получените субсидии като отделен източник на доход на физическите лица, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през течение на годината, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание чл.16, ал.1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на този закон.
След 01.01.2010 г. облагаемият доход на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители или земеделски производители за производство на непреработени продукти от селското стопанство с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, се формира като разлика между придобития доход от дейността и 60 на сто нормативни разходи. /чл.29, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ/.
По смисъла на §1, т.21 от ДР на ЗДДФЛ „непреработен продукт от селско стопанство” е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
Относно годишното облагане на доходите от друга стопанска дейност в чл. 30 от ЗДДФЛ е регламентирано, че годишната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се – с удържаните задължителни осигурителни вноски, които са за негова сметка, по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
С оглед на изложеното в запитването, че предоставените средства като субсидии представляват 80% от направените от лицето разходи, следва да се има предвид, че в Държавен вестник бр.31 от 15 април 2011 г. беше обнародван Закона за изменение и допълнение на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗИДЗДДФЛ), с който е приета нова уредба, касаеща облагане на доходи от стопанска дейност на физически лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители. Съгласно новосъздадения чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на регистрирани по Закона за данък върху добавената стойност физически лица, които са регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, се определя по реда на чл. 26 и се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от закона. В ал. 3 на същата правна норма е регламентирано, че физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, които не са регистрирани по Закона за данък върху добавената стойност, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага по реда на ал. 1. Лицата по ал. 3 упражняват правото си на избор да се облагат по реда на ал. 1 чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година (чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ).
На основание § 17, ал. 1 от ПЗР наЗИДЗДДФЛ регистрираните тютюнопроизводители и земеделски производители, независимо от регистрацията им по Закона за данък върху добавената стойност, могат да изберат облагаемият им доход за 2010 г. да се определи по чл. 26 и да се обложи с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28. Тъй като срокът за подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ е до 02.05.2011 г. в ал. 2 на същия параграф е разписано, че правото на избор по ал. 1 се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2010 г., а ако такава е подадена преди обнародването на този закон в „Държавен вестник“ – с подаване на нова декларация в срок до 30 април 2011 г.
По отношение на получените субсидии през 2010г. освен по – горе посочената нормативна уредба касаеща данъчното третиране на субсидиите, следва да се има предвид, че с § 15 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ е предвидено изключение от общото третиране на доходите от субсидии, изплатени през 2010г. Съгласно § 15 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ доходите от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение доходите от производство на декоративна растителност, изплатени през 2010 г. под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, не се включват в облагаемия доход по чл. 29 и чл. 26 и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009 г. или за предходни години. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2010 г., като в Приложение 3 и 3а, Част 1, Таблица 1 се посочват с код 10.
За получените субсидии през 2010 г. и отнасящи се за същия период е възможно различно данъчно третиране. Ако физическото лице не влага, съответно не използва получената субсидия за извършване на стопанска дейност, а за лични нужди, същата ще се определи като доход от друг източник. В тези случаи физическото лице ще формира облагаем доход по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, т.е. брутната сума на получената субсидия. Този извод се налага от посоченото определение за «стопанска дейност» в §1,т.3 отДопълнителните разпоредби на Закона за ограничаване на административното регулиране и административния контрол върху стопанската дейност, а именно това едейността, извършвана като търговец, дейносттана лицата по чл. 2 от Търговския закон /т.е. дейността на физическите лица, занимаващи се със селскостопанска дейност/, както и всяка друга дейност, осъществявана с цел печалба, т.е. елемент на всяка стопанска дейност е реализиране на доход/печалба.
Следва да се има предвид и текста на чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, съгласно който доходът – в случая субсидията, се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаване на чека – при безналично плащане.
Важно е да се има предвид също и разпоредбата на ал. 3 от същия чл. 11 на ЗДДФЛ, която гласи, че доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от третото лице.
‘