3_1830/21.06.2010г.
ЗДДС, чл.70, ал.1, т.4 и т.5
ЗДДС, чл.70, ал.2, т.1 и т.4
Относно: Право на приспадане на данъчен кредит за стоки и услуги, свързани с поддръжка и ремонт на нает лек автомобил съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването дружеството осъществява дейност по разпространение на рекламни материали – брошури и рекламни писма.Разпространението се извършва от куриери в гр. В.Търново, Г.Оряховица, Габрово, Дряново, Русе, Павликени, Търговище и др. Брошурите са големи количества, над 500 000 месечно, вземат се от В.Търново и се разпространяват в останалите градове.
За дейността се налага дасе ползва собствен превоз, за да сетранспортират рекламните материали до съответния град. Дружеството възнамерява да вземе под наем лек автомобил „Пежо 307” комби за тази цел. Във фактурите, коитосе издават на клиентите се записва като предмет разпространение на рекламни брошури и съответните градове, където е извършено разпространението. Горивото се изписва срещу тарифиране на базата на пътен лист.
Предвид изложенотосе поставя въпроса дружеството има ли право на приспадане на данъчен кредит за направените разходи за гориво, смазочни материали, застраховки и ремонтни дейности на наетия автомобил, ако в договора е посочено, че тези разходи са за сметка на наемателя?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр.63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр.95 от 01.12.2009 г.) и Правилника за приложението му (ППЗДДС, обн. ДВ, бр.76 от 15.09.2006г., посл. изм. ДВ, бр.6 от 22.01.2010г.) изразяваме следното становище:
Съгласно разпоредбите на чл.70, ал.1, т. 4 и т.5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо, че са изпълнени условията на чл.69 или чл.74 от закона, когато е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил, както и когато стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на тези превозни средства.
В чл.70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС е посочено, че алинея 1, т.4 и т.5 не се прилагат, когато превозните средства по ал.1, т.4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства,включително при последващата им продажба.
На основание чл.70, ал.2, т.4 от ЗДДС ограничението, регламентирано в ал.1, т.5 отпада, когато стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т.1.
Дефиниция на понятието „лек автомобил” е дадено в текста на §1, т. 18 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС и това е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил този, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице. При определяне броя на местата за сядане по изречение първо се вземат предвид само седалките, монтираниот производителя.
Според изложеното в запитването за разпространение на рекламни материалидружеството възнамерява да наеме лек автомобил. Предвид изложеното по-горе, за да е налице право на приспадане на данъчен кредит за стоките и услугите, свързани с този автомобил, същият следва да бъде използван единствено за някоя от дейностите, посочени в чл.70, ал.2, т.1 от закона.
В тази връзка следва да се отбележи, че дейността, която ще извършва дружеството с този автомобил не попада в обхвата на куриерските и транспортните услуги поради следното:
В ЗДДС липсва легално определение на понятието куриерска услуга. Това понятие съществува в Закона за пощенските услуги (ЗПУ) и съгласно разпоредбата на чл.38, т.2 от същия закон куриерската услуга е неуниверсална пощенска услуга. Определение на понятието е дадено в т.18 от ДР на ЗПУ и това е пощенска услуга с добавена стойност над универсалната пощенска услуга. Куриерската услуга гарантира освен по-голяма бързина и надеждност на приемане, пренасяне и доставяне на пратките лично на получателя и предоставянето на всички или някои от следните допълнителни услуги:
а) събиране от адреса на подателя;
б) доставяне до определена дата;
в) възможност за смяна на направлението и получателя в движение;
г) уведомяване на подателя за получаването на пратката;
д) контролирано наблюдение и проследяване напратките;
е) персонални услуги на потребителите и извършване на услугата “a la carte“ (по избор) по необходимия начин и в необходимото време (“при поискване“ и “по договор“).
На основание чл.19 от ЗПУ куриерските услуги се осъществяват от пощенски оператори въз основа на издадена индивидуална лицензия или подадено писмено уведомление.
В ЗДДС също така липсва и легално определение за „транспортна услуга”, но при тълкуване на това понятие може да се изхожда от нормата на чл.30, съгласно която международен транспорт на стоки са услугите по превоза на тези стоки. По отношение международния транспорт на пътници разпоредбата на чл.29 от същия закон е аналогична. В този смисъл е и разпоредбата на чл.367 от Търговския закон, съгласно която с договора за превоз, превозвачът се задължава срещу възнаграждение да превози до определено място лице, багаж или товар.
Цитираните нормативни текстове ни дават аргументи да приемем, че „транспортна услуга” за целите на чл.70, ал.2, т.1 от ЗДДС е услугата по превоз на стоки и/или пътници по определен маршрут и срещу възнаграждение, дължимо от получателя на услугата.
Предвид гореизложеното и с оглед обстоятелствата, изложени в запитването, считаме, че дейността по разпространение на рекламни брошури, която възнамерява да осъществява дружеството с наетия лек автомобил не може да се определи като такава по предоставяне на куриерски услуги или транспортни такива. Следователно за дружеството няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит за стоките и услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на наетиялек автомобил.
‘