3_2298/16.05.2009 г.
ЗДДС, чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в“;
ЗДДС, чл. 24, ал. 3;
ЗДДС, чл. 123, ал. 3;
ППЗДДС, чл. 8;
ППЗДДС, чл. 79, ал. 2, т. 3;
Относно: данъчно третиране на доставка на услуга съгласно разпоредбите на ЗДДС
Според изложеното в запитването, ЕТ „Б” е регистрирано по ЗДДС лице и ще започва работа за италианска фирма, регистрирана по ДДС в Италия. Италианската фирма внася в страната материала за изделието, същият се бродира от ЕТ „Б” и се изпраща на друга българска фирма, която ще го довършва и изпраща на получателя. Италианската фирма ще плаща на всяка от българските фирми частта от изделието, която всяка една от тях изработва.
Във връзка с изложеното се поставя въпроса дали ЕТ „Б” ще начислява ДДС във фактурата, която ще издава на италианската фирма за извършената услуга?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 23 от 27 март 2009 г.) и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006г., посл. изм. ДВ, бр. 4 от 16 януари 2009 г.) изразяваме следното становище:
Услугата, която се предоставя от ЕТ „Б”, от гледна точка на ЗДДС може да се третира като услуга по оценка, експертиза или работа по движима вещ.
Общият принцип, заложен в чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „в“ от ЗДДС е, че мястото на изпълнение на доставка на услуга по оценка, експертиза или работа по движима вещ е мястото, където фактически се извършва услугата. Според изложеното в запитването мястото на изпълнение на услугата по бродиране на изделието е на територията на Р България. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС същата е облагаема.
С оглед на това, че получател на услугата по изработка на бродерията е италианска фирма, регистрирана по ДДС в Италия, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 24, ал. 3 от закона. Съгласно цитираната норма мястото на изпълнение при доставка на услуга по оценка, експертиза или работа върху движими вещи е на територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата, когато са налице едновременно следните условия:
1.получател по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата;
2.след приключване на оценката, експертизата или работата стоките са изпратени или транспортирани извън територията на държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата.
В случай, че за услугата, която ще предоставя ЕТ по бродиране на изделието са изпълнени изискванията на горепосочената норма, то мястото на изпълнение на доставката на услуга ще бъде територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя – Италия.
Документите за удостоверяване на обстоятелствата по чл. 24, ал. 3, т. 2 от ЗДДС са регламентирани в чл. 8, ал. 4 от ППЗДДС и са следните:
1.фактура за доставката;
2.документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната извън територията й, като:
а)транспортен документ или писмено потвърждение от получателя или упълномощено от него лице, удостоверяващи, че стоките са получени извън територията на страната – в случаите, когато транспортът е за сметка на доставчика или на получателя, но е извършен от трето лице, или
б)транспортен документ или писмено потвърждение от получателя или упълномощено от него лице, удостоверяващи, че стоките са получени извън територията на страната – когато транспортът е извършен от доставчика, или
в)писмено потвърждение от получателя, удостоверяващо, че стоките са напуснали територията на страната – когато транспортът е извършен от получателя.
По силата на чл.8, ал.5 от ППЗДДС, ако ЕТ не се снабди с документите, удостоверяващи обстоятелствата по ал. 4 от същата норма, до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който е възникнало данъчното събитие за доставката, и услугата фактически е извършена на територията на страната, се счита, че доставката е с място на изпълнение на територията на страната и данъкът за нея става изискуем на последния ден от данъчния период, следващ данъчния период, през който е възникнало данъчното събитие за доставката. В този случай дължимият данък се начислява чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС в 15-дневен срок, считано от последния ден на календарния месец, следващ календарния месец, през който е възникнало данъчното събитие за доставката (чл. 8, ал. 6 и 7 от ППЗДДС).
Ако впоследствие ЕТ се снабди с документите по ал. 4, то тогава ще се коригира резултата от прилагането на ал. 5 и 6 от чл. 8 на правилника чрез анулиране на протокола по ал. 6 като за анулирането не се издава нов протокол. Това анулиране следва да се извърши в 5-дневен срок, считано от датата, на която лицето се е снабдило с необходимите документи (чл. 8, ал. 9 от ППЗДДС).
Съгласно чл. 79, ал. 2 от ППЗДДС фактура/известие се издава и в случаите на извършена доставка с място на изпълнение извън територията на страната в рамките на икономическата дейност на лицето, като във фактурата не се начислява данък. На основание чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППДДС във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се вписва съответната разпоредба от закона или правилника, съответно “чл. 24, ал. 3 от ЗДДС“ или “чл. 8, ал.2 от ПП3ДДС“, “чл. 55 от Директива 2006/112/ЕО“, “чл. 28б (Е) от Директива. 77/988/ЕЕС“, “ишлеме“, “доставка с място на изпълнение извън територията на страната“, “доставка с място на изпълнение на територията на друга държава членка“ или друг запис, който да дава индиция за основанието за неначисляване на данъка на територията на страната.
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС издадените данъчни документи във връзка с доставката се отразяват в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Регистрираното лице е длъжно да подаде и VIES-декларация по образец – приложение №14 за данъчния период, през който е осъществило доставка с предмет работа, оценка или експертиза по движима вещ с място на изпълнение на територията друга държава членка (чл. 125, ал. 2 от ЗДДС във връзка с чл. 117, ал. 2 от ПП3ДДС):
На основание чл. 123, ал. 3 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице води регистър на стоките, транспортирани до него от друга държава членка от лице, регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка, във връзка с предоставянето на услуги по оценки или работа по движими вещи.
Регистърът на стоките, трябва да осигурява следната информация:
1. вид на получените стоки;
2. цел на получаване на стоките;
3. количество на получените стоки;
4. държава членка, от която са получени стоките;
5. дата на получаване на стоките.
Относно данъчното третиране по ЗДДС (в сила от 01.01.2007 г.) на доставките с предмет оценка, експертиза или работа върху движими вещи е изразено становище от Изпълнителния директор на НАП с писмо Изх. № 91-00-276 от 11.09.2008 г., публикувано в сайта на НАП – www.nap.bg.
‘