3_5200/23.11.2009 г.
ЗКПО, чл. 18
ЗСч, чл. 26, ал. 1
Относно: данъчно третиране по реда на ЗКПО на раздел „Приходи” от ОПР за 2008г.
В запитването е поставен въпроса дали увеличението на запасите от продукция и незавършено производство /код 1520 от ОПР/ се считат за приходи от стопанската дейност и съответно подлежат ли на облагане по ЗКПО?
Местните юридически лица, каквото е „Х” ООД, са данъчно задължени на основание чл.2, ал.1, т.1 от ЗКПО. Общото правило, дефинирано в чл.3, ал.2 от ЗКПО, изисква местните юридически лица да се облагат с данъци за печалбите и доходите си от източници в страната и чужбина.
На основание чл.18 от ЗКПО данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на същия закон. Данъчният финансов резултат се определя, като счетоводният финансов резултат се преобразува с данъчните постоянни разлики, с данъчните временни разлики и със сумите, предвидени в част втора на закона/чл.22 от ЗКПО/.
По силата на чл. 26, ал. 1 от Закона за счетоводството съставна част от годишния финансов отчет е отчетът за приходите и разходите /ОПР/. Той представя приходите и разходите на предприятието и се съставя на базата на информация от счетоводните сметки, чрез които се отчитат приходите и разходите за отчетния период. Чрез съпоставяне на получените приходи и извършените разходи се определя счетоводният финансов резултат от цялостната дейност на предприятието. Счетоводната печалба или загуба се определя като разлика между общите приходи и общите разходи преди приспадане на данъците за сметка на печалбата. При съставянето на отчета не се допуска компенсирането на приходи и разходи.
Записванията, които се отразяват като увеличение на запасите от продукция и незавършено производство, следва да бъдат съобразени и с изискванията на националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия. Съгласно СС 1 „Представяне на финансови отчети”, т. 21.3. при изчисляване на изменението (увеличението или намалението) на запасите от продукция и незавършено производство не се вземат под внимание:
а) балансовата стойност на бракуваната и липсващата продукция и незавършеното производство, отчетена за сметка на предприятието;
б) балансовата стойност на установената в излишък продукция и незавършено производство;
в) намаляването и последващото увеличаване на стойността на продукцията и незавършеното производство в резултат на последващи оценки.
Целта на извършените записвания в раздел Б „Приходи” от ОПР, т.2 „Увеличение на запасите от продукция и незавършено производство” е да се елиминира влиянието на дебитните обороти на разходните сметки, които са приключени със сметките, отчитащи продукцията и незавършено производство и които са намерили отражение в разходната част на ОПР. По този начин разходите и увеличението на запасите от продукция и незавършено производство не засягат финансовия резултат на дружеството и не подлежат на облагане с корпоративен данък.
‘