588/03.06.2015
Чл.92, ал.3, т.1 ЗДДС
Чл.23, ал.3, 4 и 5 ППЗДДС
Относно: определяне на общата стойност на облагаемите доставки за целите на чл.92, ал.3 от ЗДДС.
В писмено запитване, постъпило в деловодството на Дирекция „Обжалване е данъчно-осигурителна практика” …….. с вх. № ………….2015г. сте посочили, че желаете да получите разяснения по отношение на сделките, които се включват при определяне дела на облагаемите доставки с нулева ставка, в общите облагаеми доставки, извършени от дружеството или по-конкретно, при определяне на всички облагаеми доставки, извършени от дружеството, смятат ли се за такива и влизат ли в това число доставките по чл.21, ал.2 от ЗДДС.
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/ изразявам следното принципно становище:
По силата на чл.92, ал.3, т.1 от ЗДДС данъкът за възстановяване по чл.88, ал.3 се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларация, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка; на доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка: транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенски услуги, различни от услугите по чл.49; транспортна обработка на стоки; услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, както и услуги по оценка, експертиза и работа върху движими вещи.
В чл.23, ал.3 от ППЗДДС е пояснено, че нулева ставка на данъка се прилага и за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски услуги или пощенски услуги /различни от услугите по чл.49 от закона/, когато получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между:
– трета страна/територия и трета страна/територия ;
– трета страна/територия и друга държава членка;
– друга държава членка и трета страна/територия;
– две точки на територията на една трета страна/територия.
Алинея 3 се прилага и когато частта на транспорта на територията на страната е част от международния транспорт по ал.3 и е извършен от същия превозвач /чл.23, ал.4 от ППЗДДС/ .
Според ал.5 на чл.23 от правилника за целите на изречение първо на чл.92, ал.3 от закона на доставки с нулева се приравняват и доставките на транспортни, спедиторски, куриерски услуги или пощенски услуги /различни от услугите по чл.49 от закона/, когато получателят е данъчно задължено лице, установено извън територията на страната, и когато са налице условията на чл.30 от закона.
Следователно, при прилагането на чл.92, ал.3 от ЗДДС е необходимо да се изследва съотношението между:
1. общата стойност на облагаемите доставки с нулева ставка на данъка и
2. общата стойност на облагаемите доставки, които са с място на изпълнение на територията на страната, както и доставките, облагаеми с нулева ставка на данъка т.е. доставките по чл.12 от ЗДДС.
‘