2_1788/29.11.2011
ЗКПО – чл.184;
ЗКПО – чл.188, ал.2;
СС 16 Дълготрайни материални активи”;
СС 38 „Нематериални активи”.
Дружество „……………….” ЕООД е с основен предмет на дейност производство на облекло на ишлеме. За отчетните години 2007, 2008 и 2009 ползва данъчно облекчение – преотстъпване на 100% корпоративен данъкпо реда на чл.184 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/. За цитирания период производствената дейност на предприятието е изцяло в община, в която за предходната година преди текущата има безработица с или над 35 на сто по-висока от средната за страната за същия период. Съгласно разпоредбата на чл.188, ал.2 от ЗКПО, преотстъпеният данък по чл.184 от същия закон трябва да се инвестира в дълготрайни материални или нематериални активи по смисъла на счетоводното законодателство в срок до 4 години от началото на годината, за която е преотстъпен данъкът.
Във връзка с изложеното сте поставили следните въпроси:
1.Ще бъде ли изпълнено изискването на чл.188, ал.2 от ЗКПО, в случай, че „……….” ЕООДинвестира преотстъпеният корпоративен данък в дълготраен материален актив – лек автомобил 4+1 места, който ще бъде използван за управленските нужди на дружеството или за дейност – отдаване под наем.
2. Ще бъде ли изпълнено изискването на чл.188, ал.2 от ЗКПО, в случай, че „………..” ЕООДинвестира преотстъпеният корпоративен данък в дълготраен материален актив – трактор с телескопичен челен товарач, който ще се използва от дружеството за отдаване под наем.
3. Относно придобития дълготраен материален актив със средства от преотстъпения корпоративен данък по чл.184 от ЗКПО има ли изисквания:
– да не се продава и ако отговорът е „да” за какъв период от време;
– да се разкриват нови работни места;
– да не се отдава под наем;
-да се използва само на територията на общината, откъдето е реализиран преотстъпеният корпоративен данък;
– да е предназначен само за производствената дейност на предприятието.
Изхождайки от описаната фактическа обстановка и в съответствие с относимата нормативна уредба, свързана със Закона за корпоративното подоходно облагане изразявамстановище по поставените въпроси, както следва:
Настоящето становище е изготвено при допускането, че дружеството, което представлявате, прилага като избрана счетоводна база Националните стандарти за финансови отчети за малките и средни предприятия.
Съгласно чл.184 от ЗКПО, корпоративният данък се преотстъпва в размер до 100 на сто на данъчно задължени лица за данъчната им печалба от извършваната производствена дейност, включително производство на ишлеме, когато са изпълнени едновременно следните условия:
1. данъчно задълженото лице извършва производствена дейност единствено в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица с или над 35 на сто по-висока от средната за страната за същия период;
2. изпълнени са условията по:
а) член 188 – в случаите на минимална помощ.
Разпоредбата на чл.188, ал.2 от ЗКПО, изисква преотстъпеният данък по чл.184 от с.з. да се инвестира в дълготрайни материални или нематериални активи съгласно счетоводното законодателство в срок до 4 години от началото на годината, за която е преотстъпен данъкът.
Материалният данъчен закон не поставя изискване по какъв начин ще се използва актива. Единственото условие, стесняващо обхвата на нормата на чл.188, ал.2 от ЗКПО, относимо към инвестирането в дълготрайни активи, е регламентирано в чл.182, ал.2, т.7 от ЗКПО. Норматауказва, че данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, не се прилага по отношение на инвестирането в активи, използвани в дейности, свързани с износ за трети страни или държави членки.
В ЗКПО не са посочени ограничителни условия относно вида на дълготрайнитематериални активи, в които може да инвестира предприятие, преотстъпващо корпоративен данък по реда на чл.184 от закона. Ето защо при изпълнение изискванията на чл.188, ал.2 от ЗКПО следва да се съобразите с изискванията на приложимите счетоводни стандарти, относно определянето на активите като дълготрайни материални и нематериални.
Дълготрайните материални и нематериални активи са регламентирани като такива с разпоредбите на СС 16 Дълготрайни материални активи” /т. 2 и т. 3/ и СС 38 „Нематериални активи” /т. 2 и т. 3/. Доколкото в счетоводните стандарти активите не са изброени поименно, при признаването им като дълготрайни материални или нематериални – автомобили, производствени машини и др., следва да се съобразите с посочените разпоредби.
За целите на признаването на правото на преотстъпване на корпоративен данък по чл.184 от ЗКПО, във връзка с чл.188 от с.з. под формата на минимална помощ, е без значение местонахождението на дълготрайните материални активи, в които е инвестиран преотстъпения данък.
Следва да имате предвид, че съгласно чл.173, ал.1 от ЗКПО, когато не са изпълнени изискванията на Глава двадесет и втора от закона, отнасящи се за последващо използване /разходване/ на преотстъпен корпоративен данък, последният се дължи по общия ред на закона за годината, за която е възникнал. Данъкът подлежи на събиране в размера на преотстъпване в едно с дължимата лихва съгласно ЗЛДТТПДВ.
В тази връзка преотстъпването на корпоративния данък е обвързано и със спазване разпоредбите на чл.167, ал.1, т.1-3 от ЗКПО. Данъчно задължените лица, съгласно ал.2 на същия член удостоверяват изпълнението на горните изисквания в годишната данъчна декларация.
Законосъобразността на преотстъпването на корпоративен данък за съответната година подлежи на последващ данъчен контрол по смисъла на чл.110 от ДОПК чрез извършване на ревизии и проверки от органите по приходите.’