КСО – чл. 4, ал. 1 и ал. 2, чл. 6, ал. 2, т. 3 и ал. 10, чл. 127, ал. 1;
ЗЗО – чл. 40, ал. 1, т. 1
ОТНОСНО:Дължими осигурителни вноски за лице, което упражнява трудова дейност на две различни основания по чл. 4 от КСО – като управител на ЕООД и като ЕТ
Изложена фактическа обстановка:
Еднолично търговско дружество с ограничена отговорност (ЕООД) се управлява от собственика на капитала и определено от него лице. Дружеството се представлява поотделно от двамата управители. Собственикът на дружеството живее и работи в Англия.
Управителят, който няма дялово участие в дружеството, а е наето лице, се осигурява като едноличен търговец.
Поставени въпроси:
1.Управителят и собственик на дружеството, задължен ли е да се осигурява по българското законодателство след като заплаща осигурителни вноски в Англия?
2.Другият управител, който се осигурява като едноличен търговец, следва ли да внася осигурителни вноски и чрез дружеството в качеството му на управител?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед действаща нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване отговаряме следното по поставените въпроси:
Въпрос 1:
Съгласно утвърдените от Изпълнителния директор на НАП процедури изготвянето на отговори на запитвания във връзка с прилагане на Спогодбите за социална сигурност и определяне на приложимо законодателство по съответните Регламенти за координация на системите за социална сигурност е от компетенциите на Дирекция „Данъчно-осигурителна методология” при ЦУ на НАП – София.
Поради което становище за това, дали собственикът на дружеството, който работи и се осигурява в Англия, подлежи на задължително осигуряване и по българското законодателство, ще бъде изразено от страна наЦУ на НАП – София.
Въпрос 2:
Правната регламентация на управлението и представителството на търговските дружества с ограничена отговорност, включително едноличните търговски дружества (ЕООД), се съдържа в чл. 135 – 147 от Търговския закон (ТЗ). Съгласно чл. 135, ал. 1 от ТЗ органи на дружеството са общото събрание и управителят (управителите). В ал. 2 на същата разпоредба е посочено, че управителят може да не е съдружник.
Едноличният собственик на капитала управлява и представлява дружеството лично или чрез определен от него управител (чл. 147, ал. 1 от ТЗ). Отношенията между дружеството и управителя се уреждат с договор за възлагане на управлението, който се сключва в писмена форма от името на дружеството чрез лице, оправомощено от общото събрание на съдружниците или от едноличния собственик (чл. 141, ал. 7 от ТЗ).
На основание чл. 4, ал. 1, т. 7 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) изпълнителите по договори за управление и контрол на търговски дружества се осигуряват задължително за фонд „Пенсии”, фонд „Общо заболяване и майчинство”, фонд „Трудова злополука и професионална болест” и фонд „Безработица”. Доходът, върху който се дължат осигурителните вноски за тези лица, се определя съгласно разпоредбите на чл. 6, ал. 3 и 4 от КСО. Осигурителният доход е полученото, или начисленото, но неизплатено възнаграждение по договора, но не по-малко от минималния месечен размер на осигурителния доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от КСО и не по-голям от максималния осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната календарна година. Максималният месечен размер на осигурителния доход за 2008 г. е 2000 лева като този доход се запази и през 2009 г.
Лицата по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО, родени след 31.12.1959 г., се осигуряват задължително и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд (чл. 127, ал. 1 от КСО).
Здравното осигуряване на изпълнителите по договори за управление и контрол на търговски дружества се извършва по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване – на база дохода, върху който се внасят осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване.
Относно размерите на задължителните осигурителни вноски обръщаме внимание, че от 1 януари 2009 г. са въведени нови размери на осигурителните вноски за фонд «Пенсии» на държавното общественно осигуряване (ДОО) и за здравно осигуряване и има ново разпределение на вноските за фонд «Пенсии» и за допълнително задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО) в Универсален пенсионен фонд. Във връзка с изложеното, за работещите по договори за управление и контрол лица, родени след 31 декември 1959 г., се дължат осигурителни вноски, както следва:
За 2008 година:
?За Държавно обществено осигуряване – 21, 5 на сто + вноската за фонд «Трудова злополука и професионална болест» от 0,4 до 1,1 на сто;
?За ДЗПО – универсален пенсионен фонд – 5 на сто;
?За здравно осигуряване – 6 на сто.
Осигурителните вноски се разпределят между осигурителя и осигуреното лице в съотношение – 60 : 40. Осигурителната вноска за фонд «Трудова злополука и професионална болест» е за сметка на осигурителя.
За 2009 година:
?За Държавно обществено осигуряване – 17, 5 на сто + вноската за фонд «Трудовазлополука и професионална болест» от 0,4 до 1,1 на сто;
?За ДЗПО – универсален пенсионен фонд – 5 на сто;
?За здравно осигуряване – 8 на сто.
Осигурителните вноски се поделят между осигурителя и осигуреното лице по следния начин:
? За държавното обществено осигуряване:
?За сметка на осигурителя – 9,9 на сто + вноската за фонд «Трудова злополука и професионална болест» от 0,4 до 1,1 на сто, определена със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година по групи основни икономически дейности;
?За сметка на осигуреното лице – 7,6 на сто;
? За ДЗПО – универсален пенсионен фонд:
?За сметка на осигурителя – 2,8 на сто;
?За сметка на осигуреното лице – 2,2 на сто;
? За здравно осигуряване:
?За сметка на осигурителя – 4,8 на сто;
?За сметка на осигуреното лице – 3,2 на сто;
Съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени и други доходи от трудова дейност. Лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от КСО внасят осигурителните вноски върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, като следват реда,определен в чл. 6, ал. 10 от КСО:
1. доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1 и 2;
2. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители;
3. доходи за работа без трудово правоотношение.
Предвид изложеното, в разглеждания случай за лицето, което упражнява трудова дейност едновременно като управител на ЕООД и като едноличен търговец, следва да се внасят осигурителни вноски и на двете основания по описания по-горе ред -върху сбора от осигурителните доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход и в поредност на доходите съгласно чл. 6, ал. 10 от КСО.
‘