ЗДДФЛ – чл. 9; чл. 29;чл. 45,
Относно: Данъчно облагане и документиране на доходи, изплатени за придобиване на книги от местни автори
В Дирекция ОДОП–… постъпи Ваше запитване с вх.№ …/31.05.2017 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Регионална библиотека – … е най-големият библиотечно информационен център на … При изграждането на библиотечния фонд Ви се налага да придобивате книги от местни автори и други, които сами разпространяват своите издания, но нямат платежен документ – фактура, която да Ви издават за покупката. Поради този факт Вие не можете да осигурите тези издания за Вашите читатели. В Наредба № 3 от 18 ноември 2014 година за съхраняването, ползването и разпореждането с документи от библиотечния фонд, издадена от Министерството на културата, обн. ДВ бр. 98 от 28.11.2014 г. за такива случаи има следния текст в Раздел II „Придобиване на библиотечни документи“: Чл. 4 – За библиотечни документи, които са закупени без съставяне на първичен счетоводен документ, се изготвя акт /разписка/, съдържащ данните по чл. 6 от същата Наредба. Съгласно чл. 6, ал. 1 Библиотечните документи, които постъпват чрез обмен и от дарение, се приемат с акт, който задължително съдържа:
1.Общия брой на документите;
2.Общата им стойност;
3.Основанието за придобиване;
Според ал. 2 на чл. 6 Данните по ал. 1 се отразяват в списъка, приложен към акта, представляващ неразделна част от него, както и имената /наименованието, адреса и други данни за продавача.
Поставяйки въпросите към одиторите, не получавате категоричен отговор за законосъобразното решаване на този проблем. Ето защо имате молба да разрешим Вашия проблем, така че да не лишавате институцията от ценни, особено краеведски издания, и в същото време да не нарушавате законовите разпоредби.
Във връзка с изложеното, поставяте следните въпроси:
-Какъв документ трябва да Ви бъде издаден от автора и трябва ли Вие да издавате на автора документ за тази покупка? Ако трябва – какъв да бъде той?
След като разгледах представената фактическа обстановка и поставените от Вас въпроси, давам следното принципно становище
За да се посочи видът на документа, който следва да се издаде, при изплащане на дохода от платеца или при придобиване на дохода от получателя, е необходимо да се индивидуализира видът на дохода във връзка с характера на сключения договор, както и качествата на лицата, които го получават.
Разпоредбата на чл. 10от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, посочва, че в зависимост от източника физическите лица получават различни видове доходи в т.ч. доходи от друга стопанска дейност /чл. 10, ал. 1, т. 3/.
Когато физическите лица извършват стопанска дейност и не са търговци по смисъла на Търговския закон за определяне на облагаемия им доход се прилагат разпоредбите на чл. 29 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход се изчислява като придобитият от лицата доход се намалява с фиксиран процент разходи в зависимост от извършваната дейност.
В съответствие с разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, авторските и лицензионните възнаграждения са в обхвата на доходите от друга стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец. Приемайки, че в конкретния случай доходите, изплащани на физически лица са за произведения на науката, културата и изкуството от техните автории че получатели на възнагражденията са местни физически лица (също по смисъла на този закон), облагаемият доход следва да се определя по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква “б“ от ЗДДФЛ, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 40 на сто.
Предвид компетентността на НАП, предоставена й по реда на Закона за националната агенция за приходите /ЗНАП/ да издава становища във връзка с прилагането на данъчните закони, в конкретния случай не можем да се ангажираме с отговор по прилагане на норми /в случая чл. 4 и чл. 6, ал. 1 и 2/ от посочената Наредба № 3 от 18.11.2014 г. за съхраняването, ползването и разпореждането с документи от библиотечния фонд, издадена от Министерството на културата.
Във връзка с издаването на документ за отчитане на доходите, следва да се вземе под внимание разпоредбата на чл. 9 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 9, ал. 1 и ал. 2 от закона данъчно задължените лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон) по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
Данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност съгласно чл. 9, ал. 1, каквито в случая са авторите на литературни произведения издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 /доходи от друга стопанска дейност/. Тези документи трябва да съдържат реквизитите по чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството /ЗСч/, според който първичният счетоводен документ, адресиран до други предприятия или физически лица, съдържа най-малко следната информация:
1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Когато лицето, придобиващо дохода не декларира, че е самоосигуряващо се, платецът следва да издаде за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода (чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ). За изплатените доходи на физически лица, които не са самоосигуряващи се, следва да издадете “Сметка за изплатени суми“ и „Служебна бележка“. Това задължение е породено от разпоредбата на чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, съгласно която предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на доходи по чл. 29, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 и 44 сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода.
Когато доходът се облагас окончателен данък по реда на глава шеста от закона или платецът на дохода е задължен да издаде сметка за изплатени суми, разпоредбата на ал. 2 на чл. 9 от ЗДДФЛ не се прилага /чл. 9, ал. 3 от ЗДДФЛ/.
Предвид гореизложеното, при изплащане на доходи на физически лица, които не са самоосигуряващи се, получателите на дохода са освободени от задължението за издаване на документ, съдържащ реквизитите на чл. 6, ал. 1 от Закона за счетоводството.
‘