КСО – чл. 4, ал. 3, т. 1, т. 2, т. 4, ;т. 5 и т. 6, чл. 5, ал. 2, чл. 5, ал. 4, т. 1, чл. 6, ал. 3, ал. 4, ал. 7 и ал. 8 и чл. 7, ал. 6;
НООСЛБГРЧМЛ – чл. 11;
НПОС – чл. 41, ал. 1;
ЗДДФЛ – чл. 8, ал. 1, чл. 12, чл. 29, т. 3, чл. 50 и § 1, т. 29 от ДР;
ЗДДС – чл. 3, ал. 1, ал. 5 и ал. 6, чл. 6, ал. 1, чл. 21, ал. 2, чл. 97, ал. 2, чл. 97а, ал. 2 и ал. 4, § 1, т. 10, т. 14б и т. 25 от ДР
ОТНОСНО:Данъчно облагане и задължително обществено осигуряване при получаване на доходи без трудово правоотношение от местно физическо лице за извършени услуги на чуждестранни лица, които нямат представителство в България
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция „ОУИ” …., Ви уведомяваме за следното:
Според изложеното в запитването, Вие работите в българска фирма по трудов договор и същевременно в извънработно време извършвате услуги на други фирми като физическо лице по граждански договори. Част от възложителите на работата без трудово правоотношение са чуждестранни юридически лица, които нямат регистрация или представителство в България. Поради това, от доходите, които те Ви изплащат, не са удържани данъци и осигурителни вноски. Интересувате се за следното:
1.Как трябва да декларирате тези доходи?
2.Какви са дължимите данъци и осигурителни вноски?
3.По какъв начин следва да заверите осигурителния си стаж в осигурителна книжка?
От допълнителната информация, която ни предоставяте, става ясно, че извършваните услуги са в областа на софтуера и информационните технологии, които най-точно се вписват в длъжностите «програмист», и «системен администратор» и конкретно включват дейности като: инсталация и конфигурация на софтуер, разработка на софтуер, изработка на документация за софтуер, тестване на софтуер. Копия на договорите, с които да удостоверите вида на извършваните услуги, каквито Ви бяха поискани от наша страна, не представяте, а посочвате, че въпросните услуги уговаряте по електронната поща – уточнявате задачите, които трябва да изпълните, крайния срок за изпълнението им и цената за извършената работа. Разплащането на услугите става по банков път – след приключване на работата и в случай, че няма възражение от възложителя.
Предвид изложената фактическа обстановка и с оглед действащото данъчно и осигурително законодатество, изразяваме следното становище по поставените въпроси:
І .Относно задължителното обществено осигуряване:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 5 и 6 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са:
?лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение, равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с разходите за дейността, ако не са осигурени на друго основание през съответния месец;
?лицата, които полагат труд без трудово правоотношение, които са осигурени на друго основание през съответния месец, независимо от размера на полученото възнаграждение.
Осигурителните вноски за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 5 и 6 от КСО се разпределят между осигурителите и осигурените в определено съотношение и се дължат върху изплатеното възнаграждение, намалено с разходите за дейността, определени по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (чл. 6, ал. 3 и ал. 4 от КСО).
Осигурителните вноски за тези лица се внасят от осигурителя до 10-то число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението (чл. 7, ал. 6 от КСО).
За лицата, които работят без трудово правоотношение, се подават данни от осигурителя с декларация образец № 1 «Данни за осигуреното лице» за дните в осигуряване, осигурителния доход и осигурителните вноски по реда на Наредба № Н-8/29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица – в срок не по-късно от 10 дни след изтичане на срока по чл. 7, ал. 6 от КСО (чл. 3, ал. 1, т. 3 от същата наредба).
Съгласно чл. 41, ал. 1 от Наредбата за пенсиите и осигурителния стаж (НПОС), осигурителният стаж и осигурителният доход на лицата, работещи без трудово правоотношение, за времето до 31.12.2008 г. се установяват с осигурителни книжки, в които се посочват времето, през което лицата са били осигурени, и доходът, върху който са внесени осигурителни вноски. Според ал. 2 от същия член, осигурителният стаж и осигурителният доход за времето от 01.01.2009 г. на лицата, работещи без трудово правоотношение, се установяват с данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО (декларация обрИзх. № 1).
Предвид цитираната нормативна уредба, осигуряването на горепосочените лица се провежда чрез осигурителите – възложители на работата без трудово правоотношение, като законодателят не е предвидил възможност тези лица да се осигуряват сами и за своя сметка.
Съгласно чл. 5, ал. 2 във връзка с чл. 6, ал. 7 от КСО, самоосигуряващ се е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка. Такива са лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО:
?лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност;
?лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица – членове на неперсонифицирани дружества;
?регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители.
Според даденото определение в чл. 1, ал. 5 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), за лица, упражняващи свободна професия, се считат тези, които упражняват дейност:
1.на основание на предварителна регистрация, определена с нормативен акт: нотариуси, адвокати, експерт-счетоводители; лицензирани оценители, експерти към съда и прокуратурата, медицински специалисти, застрахователни агенти по чл. 164, ал. 1 от Кодекса за застраховането и други;
2.като плащат патентен данък и не са еднолични търговци;
3.като извършват професионална дейност на свой риск и за своя сметка – дейци на науката, културата, образованието, архитекти, икономисти, инженери, журналисти и други физически лица, упражняващи свободна професия, регистрирани с ЕИК по регистър БУЛСТАТ, извън тези по т. 1 и 2.
Самоосигуряващите се лица внасят осигурителни вноски изцяло за тяхна сметка върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер надохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (чл. 6, ал. 7 от КСО). Окончателен размер на месечния си осигурителен доход тези лица определят по реда начл. 6, ал. 8 от КСО – за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година, и въз основа на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
При изплащане на възнаграждение за работа без трудово правоотношение на самоосигуряващи се лица, осигурителни вноски не се внасят от възложителя на работата и не се удържат от възнаграждението. На основание чл. 11 от НООСЛБГРЧМЛ, дължимите осигурителни вноски върху получените през календарната година доходи по извънтрудови правоотношения се внасят от самите лица по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО (при деклариране на доходите с ГДД по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Следва да имате предвид, че за да възникне основание за внасяне на осигурителни вноски във Вашия случай, трябва да попаднете в кръга на лицата, подлежащи на задължително осигуряване, съгласно чл. 4 от КСО.
На основание гореизложеното, считаме, че за целите на осигуряването услугите, които извършвате на чуждестранни юридически лица, които нямат представителство в България, без изричен писмен договор, в който да се определят видът на работата, сроковете за изпълнението й, дължимото възнаграждение и други обстоятелства, свързани с определяне на приложимото право, не могат да се квалифицират като полагане на труд без трудово правоотношение по смисъла на осигурителното законодателство. Доколкото от представената фактическа обстановка може да се заключи, че дейността Ви не е инцедентна, а се касае за професионална дейност, която упражнявате на свой риск и за своя сметка, то Вие би следвало да я извършвате въз основа на предварителна регистрация като търговец или като лице, упражняващо свободна професия – самоосигуряващо се лице.
ІІ. Относно данъчното облагане по ЗДДФЛ на получаваните доходи, следва да имате предвид следното :
Облагането на доходите на физическите лица се регламентира от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
Данъчно задължени по този закон лица са всички местни лицаза получените доходи от тях от източници в Р.България и в чужбина.
Придобитите доходи от Вас за осъществяваните услуги по инсталация и конфигурация на софтуер, разработка на софтуер и др., независимо, че са предназначени за клиенти от други страни, са от източник в страната, съгласно чл.8 ал.2 от ЗДДФЛ.
В разпоредбата на чл.12 от ЗДДФЛ е посочено, че подлежат на облагане всички доходи на лицата, получени през данъчната година, с изключение на изрично посочените като необлагаеми.
Предвид изложеното в запитването, получаваното възнаграждениеще подлежи на облагане и ще бъде отнесено към Раздел ІІІ „Доходи от друга стопанска дейност”. Облагаемият доходот стопанска дейност на физически лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността.
Във вашият случай доходите от извършваните професионални услуги в областта на софтуера и информационните технологии могат да бъдат определени като доходи от свободна професия.
Лицата, упражняващи свободна професия, са тези, определени по смисъла нат.29 от пар.1 на ДР на ЗДДФЛ – експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
1. осъществяват за своя сметка професионална дейност;
2. не са регистрирани като еднолични търговци;
3. са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване
Съгласно чл.29 т.3 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от свободна професия или от извънтрудови възнаграждения се определя, като придобитият доход се намалява с 25%разход за дейността.
Годишната данъчна основа се определя, като облагаемия доход по чл.29, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се – с удържаните задължителни осигурителни вноски, които са за негова сметка, по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.
Размерът на данъка е с данъчна ставка 10 на сто.
Тези доходи следва да декларирате с подаването на годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ, като същата се подава в срок до 30.04 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Срокът за подаване на годишна декларация за 2010г. е 30.04.2011г.
III. Относно прилагане на ЗДДС:
Съгласно чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
В § 1, т. 25 от ДР на ЗДДС е дадено определение на понятието стандартен софтуер, съгласно което „“стандартен софтуер““ е програмен продукт, записан на технически носител, който е предназначен за масова употреба и не отчита спецификите в дейността на конкретния потребител. Предвид това, при предоставянето на стандартен софтуер, ще е налице доставка на стока, съгласно чл. 6, ал. 1 от ЗДДС. Стока по смисъла на този закон е всяка движима и недвижима вещ, включително електрическа енергия, газ, вода, топлинна или хладилна енергия и други подобни, както и стандартния софтуер.
От друга страна, доставката на софтуер и актуализацията му по електронен път е дефинирано като „“услуги, извършвани по електронен път““ /§ 1, т. 14, б.““б““ от ДР на ЗДДС/.
От допълнително предоставената от Вас информация, може да се направи извода, че извършвате доставка на специализиран, а не на стандартен софтуер и в този смисъл е налице доставка на услуга.
По смисъла на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС /изм. – ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г./, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Данъчно задължено лице, съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
„Постоянен обект” по смисъла на § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС, е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
Предвид гореизложеното, при условие че получател по доставката е данъчно задължено лице и мястото на изпълнение на предоставяната услуга е на територията на друга ДЧ – Франция, за Вас възниква задължение за регистрация по ЗДДС, на основание чл. 97а, ал. 2 по реда и в сроковете, предвидени в чл. 97а, ал. 4 от с.з., а именно чрез подаване на заявление за регистрация не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем /датата на авансовото плащане или датата на данъчното събитие – извършването на услугата/.
При условие, че получател по доставката е данъчно задължено лице и мястото на изпълнение на предоставяната услуга е на територията на трета страна – САЩ, за Вас не възниква задължение за регистрация на основание чл. 97а от ЗДДС.