Относно: Данъчно облагане на дивидент, разпределен в полза на съдружници.
Във връзка с постъпило писмено запитване с вх. №… /28.06.2011г. в Дирекция ”ОУИ” –, с оглед приложимата нормативна база за 2011 година, изразяваме следното становище:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: от общото събрание на съдружниците е взето решение за разпределение на счетоводната печалба.
При така възникналата фактическа обстановка са поставени следнитевъпроси:
1.Дали дружеството, разпределящо дивидент, е длъжно съгласно императивната законова разпоредба, да удържи определения в ЗКПО размер данък, или
2.Данъкът следва да се изчисли и изплати от съдружниците – ЕООД и ООД, след като им бъде платен брутния размер на гласувания дивидент?
Съгласно чл. 194, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ с данък при източника се облагат дивидентите и ликвидационните дялове, разпределени (персонифицирани) от местни юридически лица в полза на:
1. чуждестранни юридически лица, с изключение на случаите, когато дивидентите се реализират от чуждестранно юридическо лице чрез място на стопанска дейност в страната;
2. местни юридически лица, които не са търговци, включително на общини.
Предвид разпоредбата на чл. 194, ал. 1 от ЗКПО, дружеството разпределящо дивидент няма задължение да удържа и внася данък върху дивидента, когато получател на дивидента е друго българско юридическо лице.
Изключения от това правило са случаите, когато дивидента се разпределя в полза на:
1. местно юридическо лице, което участва в капитала на дружество като представител на държавата;
2. договорен фонд;
3. чуждестранно юридическо лице, което е местно лице за данъчни цели на държава – членка на Европейския съюз, или на друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, с изключение на случаите на скрито разпределение на печалба. /чл. 194, ал. 3 от ЗКПО/
Видно от гореизложеното, дружеството – платец на дивидент не дължи данък при източника, ако дивидента е разпределен в полза на местни юридически лица.
Начисляването и изплащането на дивидент следва да намери отражение в счетоводството на местните юридически лица при спазване на счетоводното законодателство.
В данъчното законодателство не са предвидени специални изисквания за документиране на дивидента, освен горепосочените.
При изплащане на дивидента следва да имате предвид разпоредбите на Закона за ограничаване на плащанията в брой /обн. ДВ бр. 16 от 22.02.2011 г./.
Освен гореизложеното, дружествата получатели на дивидент следва да имат предвид и разпоредбата на чл. 27, ал. 1, т. 1 от ЗКПО, съгласно която се намалява счетоводния финансов резултат за данъчни цели със счетоводни приходи, възникнали по повод на разпределен дивидент от местно юридическо лице. С разпоредбата на ал. 2, чл. 27 от ЗКПО е поставено ограничително условие относно възможността за намаление на счетоводния финансов резултат при дружествата получатели на дивидента. Това са случаите, когато са начислени приходи в резултат на разпределение на дивиденти от лицензирани дружества със специална инвестиционна цел по Закона за дружествата със специална инвестиционна цел икогато при дружеството, което разпределя дивидент е налице скрито разпределение на печалбата по смисла на § 1, т. 5от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
‘