ДИРЕКЦИЯ”ОБЖАЛВАНЕ И УПРАВЛЕНИЕ НА ИЗПЪЛНЕНИЕТО” – ПЛОВДИВ
ПК 4004гр. Пловдив
факс032 / 679-700
ул. ”Скопие” № 106
тел. 032 / 935-411
ЗДДФЛ – чл. 2
ЗДДФЛ – чл. 11, ал.1
ЗДДФЛ – §58 от ПЗР
Относно: Данъчно облагане на субсидии, получени през 2012 г. от ДФ „Земеделие”.
Във връзка с постъпило запитване вх. №от 11.12.2012 г. в Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението”, Ви уведомяваме за следното:
В запитването е посочено, че през 2012 г. сте получили от ДФ „Земеделие” субсидия за 2009 г.
Поставяте следния въпрос:
Облагат ли се с данък върху дохода получените през 2012 г. суми?
В запитването посочената информация не е достатъчна и изчерпателна, поради което съобразявайки относимата правна уредба, изразяваме следното принципно становище:
От така изложената фактическа обстановка, не става ясно в качеството си на какво лице получавате субсидията – едноличен търговец или физическо лице, регистриран земеделски производител или физическо лице, което не е регистриран земеделски производител, регистриран ли сте по ЗДДС или не?
С измененията и допълненията на Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/, в сила от 01.01.2010 г., е отменен чл.13, ал.3, в който се регламентираше освобождаването от облаганена доходите на физически лица, регистрирани като земеделски производители, включително едноличните търговци, за производството на непреработена растителна и животинска продукция.
ЗДДФЛ не регламентира с конкретен текст получените финансирания – безвъзмездни помощи или субсидии, като отделен източник на доход за физическите лица – земеделски производители, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което, същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранни физически лица, независимо от източника на получаването им, т.е. в т.ч. попадат и субсидиите и безвъзмездно предоставените помощи.
На основание на цитираната правна норма, получените финансирания се третират за данъчни цели като облагаем доход.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека – при безналично плащане.
Във връзка с гореизложеното следва да се имат предвид измененията и допълненията в ЗДДФЛ, обнародвани в ДВ бр. 94 от 2012 год., в сила от 01.01.2013 г. Съгласно промените получените субсидии през 2012г., предназначени за 2009г. или предходна година са необлагаеми само за регистрираните земеделски производители.
На основание § 58 от преходните и заключителни разпоредби /ПЗР/ на ЗДДФЛ /ДВ бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г./ доходите от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, изплатени през 2012 г., под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, от Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, не се включват в облагаемия доход по чл. 26 и 29 и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009 г. или за предходни години. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2012 г.
Ако не сте регистриран земеделски производител, независимо, че получената субсидия през 2012 г. касае 2009 г. или предходна година, тя подлежи на облагане по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. „а” от ЗДДФЛ с приспадане на40% нормативно признат разход.
‘