3_893/07.04.2014 г.
ЗДДФЛ, чл. 24, ал. 1, чл. 35, чл. 42, чл. 45, чл. 65, чл. 66, чл. 73
Относно: данъчно третиране на доходите, изплатени като обезщетение по
чл. 225, ал. 1 от Кодекса на труда (КТ)
Съгласно описаната фактическа обстановка и допълнително представено копие на Определение № ……… на ВКС с Решение № …….. по гр.дИзх. № ………..на Районен съд – гр. ……….., потвърдено с Решение № ………. на ………. окръжен съд е признато за незаконно уволнението на ……………. (служителка на Районна здравноосигурителна каса (РЗОК) – ……….) и са уважени предявените обективно съединени искове с правно основание чл. 344, ал. 1, т. 1, т. 2 и т. 3 от Кодекса на труда (КТ).
РЗОК – ………. е получила изпълнителен лист за изплащане на присъдено обезщетение по чл. 225, ал. 1 от КТ за оставане без работа за периода от 17.07.2012 г. до 17.01.2013 г. в размер на 3757,20 лв., ведно със законната лихва, считано от датата на предявяване на иска 12.09.2012 г. до окончателното издължаване на главницата.
В тази връзка се поставя въпросът преди превода на обезщетението по чл. 225, ал. 1 от КТ и законната лихва следва ли да се удържи дължимият данък по ЗДДФЛ?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр.1/2014г.) изразяваме следното становище:
На основание чл. 225, ал. 1 от КТ при незаконно уволнение работникът или служителят има право на обезщетение от работодателя в размер на брутното му трудово възнаграждение за времето, през което е останал без работа поради това уволнение, но за не повече от шест месеца. Съгласно ал. 2 на същия член, когато през времето по предходната алинея работникът или служителят е работил на по-ниско платена работа, той има право на разликата в заплатите.
Според регламента на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2.
Обезщетенията по КТ, които не се включват в облагаемия доход от трудови правоотношения, са определени в чл. 24, ал. 2, т. 8 от ЗДДФЛ и сред тях не е посочено обезщетението по чл. 225, ал. 1 от КТ.
Следователно това обезщетение е част от облагаемия доход от трудови правоотношения по силата на чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ, поради което възникват задължения за авансово и годишно облагане.
Авансовият данък за доходи от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа, определена по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ. Работодателят внася авансовия данък в сроковете и по реда на чл. 65 и 66 от с.з. За удостоверяване на удържания данък работодателят издава служебна бележка по чл. 45 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 49, ал.1 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата година изчислява годишната данъчна основа, намалена по реда на ал. 3 и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника и служителя.
Следва да се има предвид, че по силата на чл. 13, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ лихвите по съдебно установени вземания, които не подлежат на облагане и присъдените обезщетения за разноски по съдебни дела са определени като необлагаеми доходи. Тъй като обезщетението по чл. 225, ал. 1 от КТ е определено като облагаем доход, то лихвата по това вземане не попада в разпоредбата на 13, ал. 1, т. 1 от с.з. и подлежи на облагане по ЗДДФЛ.
Данъчната основа за дохода от лихви се определя по реда на чл. 35, т. 3 от същия закон. На основание чл. 36 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за такива доходи се определя, като облагаемият доход по чл. 35, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване. Тази годишна данъчна основа се декларира от лицето – получател на дохода с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Съгласно чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ предприятието – платец на доходи от други източници по чл. 35, издава за изплатените доходи служебна бележка по образец, която предоставя на лицето, придобило дохода.
Необходимо е да се има предвид, че съгласно чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ платците на доходи изготвят справка по образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година, в която справка лихвите, подлежащи на облагане по реда на чл. 35 от ЗДДФЛ, следва да бъдат включени на основание чл. 73, ал. 1, т. 1, във вр. с чл. 10, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ.
Следователно преди да се преведе на лицето сумата на дължимото обезщетение почл. 225, ал. 1 от КТ (без начислената лихва) следва да се удържи и внесе от РЗОК – ……. дължимия авансов данък, изчислен на база данъчната основа, определен по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ.
‘