3_171/08.01.2009г.
ЗДДФЛ, чл. 29
ЗДДФЛ, чл. 43, ал. 1 и 2
ЗДДФЛ, чл. 45, ал.4
ЗДДФЛ, чл. 50
ЗДДФЛ, чл. 73
Относно: Данъчно третиране на доходите от извънтрудови правоотношения
Запитването e във връзка с годишното изравняване на данъка от доходи, получени по граждански договори, както и за сроковете и документите, които е необходимо да се подадат към НАП при изравняването на данъка върху доходите.
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ. бр.95 от 24 Ноември 2006г.) изразяваме следното становище:
На основание чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходите от стопанска дейност се разграничават на: доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност. В доходите от друга стопанска дейност попадат и доходите, получени от лица, упражняващи свободна професия, упражняване на занаят и по извънтрудови правоотношения (граждански договори). По смисъла на § 1, т.30 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ „извънтрудови правоотношения” са правоотношенията извън тези по трудови правоотношения, извън тези по упражняване на занаят и на лица, упражняващи свободна професия, по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическо лице, което не е едноличен търговец.
За доходите, придобити по извънтрудови правоотношения, ЗДДФЛ не вменява задължение на работодателя за изравняване на данъка на база годишната данъчна основа. Такова задължение има само работодателят по основно трудово правоотношение на работника или служителя (чл. 49, ал.1 от ЗДДФЛ).
При изплащане на възнаграждения на лица по извънтрудови правоотношениязадължението на платеца на дохода е следното:
Съгласно чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност – на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя като придобитият доход се намалява с нормативно определени разходи за дейността. Законодателят е фиксирал различен размер на разходите, изхождайки от спецификите на съответната дейност като за доходите от упражняване на свободна професия или от възнаграждения по извънтрудови правоотношения те са 25 на сто.
Доходите от възнаграждения по извънтрудови правоотношения се облагат с авансов данък по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ. В ал.1 от същия член е предвидено, че лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка, а ако лицето нее самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски.
Съгласно чл. 43, ал. 2 от ЗДДФЛразмерът на дължимия данък се определя, като разликата по ал.1 се умножи по данъчна ставка 10 на сто и се определя от:
1.предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социалното осигуряване – платци на доходи от стопанска дейност;
2.придобилите доходи лица – в останалите случаи.
Когато е налице хипотезата на чл.43, ал.2, т.1 от ЗДДФЛ данъкът се удържа от платеца при изплащането на дохода.
За целите на цитираните разпоредби, на основание чл. 45, ал.4 от ЗДДФЛ, предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на доходи от стопанска дейност, издава за изплатените доходи и удържания авансово данък сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода. Образците на „Сметка за изплатени суми” и „Служебна бележка” се утвърждават със Заповед на министъра на финансите издадена на основание чл. 64, ал.3 от ЗДДФЛ, като за 2008г. образците са утвърдени със Заповед № ЗМФ- 42 от 10.01.2008г., а за 2009г. е публикувана на интернет страницата на НАП с адрес www.nap.bg.
Предприятията и самоосигуряващите се лица – платци на доходи, имат задължението да изготвят справка по образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година (чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ). В справката не се включват изплатените доходи от трудови правоотношения и от задължително социално осигуряване, както и доходите, подлежащи на деклариране по реда на чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ. По силата на чл. 73, ал. 4 от ЗДДФЛ, справката се предоставя в срок до 30 април на следващата година на териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по мястото на регистрация на платеца на дохода. Ако предприятието е изплатило през данъчната година доходи на повече от 10 физически лица, справката се предоставя само на електронен носител във формат и по ред, одобрени със заповед на изпълнителния директор на НАП.
Физическите лица имат задължение да декларират придобитите през 2008г. доходи от извънтрудови правоотношения /граждански договори/. Тези доходи подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която се подава до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
‘