Относно: данъчно третиране на доставка на олющен лимец по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) след 01.01.2014 г.
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № М-24-31-90/03.12.2013 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е производител на лимец. Същият се добива с обвивка и се нарича неолющен лимец, който представлява лимец за посев.
За да се продава за консумация лимецът подлежи на обработка, която се нарича олющване. След като лимецът бъде олющен същият не представлява лимец за посев. Олющеният лимец се продава по два начина:
-пакетира се в различии разфасовки /0,5 кг., 1 кг. и т.н./;
-продава се в насипно състояние.
Поставени са следните въпроси:
1.Какъв е режимът на облагане с данък върху добавената стойност на неолющен лимец?
2.Какъв е режимът на облагане с данък върху добавената стойност на пакетиран олющен лимец?
3.Какъв е режимът на облагане с данък върху добавената стойност на насипен олющен лимец?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, на основание чл. 10, ал. 2, във връзка с чл.10, ал., т.10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Със Закона за изменение и допълнение на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /обн. ДВ бр.98 от 12 ноември 2013г./е направено изменение в Приложение № 2 към глава деветнадесета „а“ от ЗДДС и е допълнен списъкът на доставките на стоки с място на изпълнение на територията на страната, по отношение на които е приложим визираният в чл.163а от ЗДДС механизъм на обратно начисляване на данъка. В новосъздадената част втора на приложението стоките са класирани в номенклатура чрез „Код по КН 2012“ и „Описание на стоката“. В § 1 на ДР на ЗДДС е създадена т.71, съгласно която „Код по КН“ са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение 1 към Регламент /ЕИО/ № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.
От 1 януари 2012г. е в сила Регламент/ЕС/ № 1006/2011 на Комисията от 27 септември 2011г. за изменение на приложение № 1 към Регламент /ЕИО/ № 2658/87 на Съвета относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа. В Част първа – Уводни разпоредби, Раздел I – Общи правила, б. „А“ – Общи правила за тълкуване на Комбинираната номенклатура, чл.1 е посочено, че текстът на заглавията на разделите, на главите и на подглавите има само индикативна стойност, като класирането се определя законно съгласно термините на позициите и на забележките към разделите или към главите и съгласно следващите правила, когато те не противоречат на посочените по-горе термини на позициите и на забележките към разделите или към главите. Освен това съгласно Раздел II, б.“Е“ лимецът се класира в подпозиция „за посев“ , при условие че отговаря на условията, определени в Директива 66/402/ЕИО на Съвета. Същевременно за лимеца, за който селскостопанските разпоредби не се прилагат, по-благоприятно тарифно третиране поради естеството на стоката се прилага при условие, че се докаже по безспорен начин, че продуктът е предназначен за посев.
Съгласно Раздел II „Продукти от растителен произход“, Глава 10 „Житни растения“, „Забележки“, чл.1, б.“Б“ от Регламент № 1006/2011, главата не включва зърна, конто са олющени или обработени по друг начин.
В съответствие с посочените изисквания на Регламент № 1006/2011 в Приложение № 2 към чл.163а от ЗДДС към код по КН 2012 1001 -„Пшеница и смес от пшеница и ръж“ са посочени две позиции житни растения – „Твърда пшеница“ и „Други“. Към позиция „Твърда пшеница“ са обособени две подпозиции: „За посев“ с код 1001 11 00 и „Друга“ с код 1001 19 00. Към втората позиция на същото ниво „Други“ са обособени две подпозиции „За посев“ с код 1001 91 и „Други“ с код 1001 99 00. Към подпозиция „За посев“ са посочени стоките: „Лимец“ с код 1001 91 10; „Мека пшеница и смес от пшеница и ръж“ с код 1001 91 20; „Други“ с код 1001 91 90.
Предвид гореизложеното считаме, че разпоредбите на Глава деветнадесета „а“ от ЗДДС са приложими единствено по отношение на лимец за посев с код по КН 1001 91 10.
При продажба на лимец, олющен, пакетиран и лимец, олющен, насипен е приложим общия ред на облагане с ДДС, при който данъкът е изискуем от доставчика. Относно правото на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за доставката за получателя са приложими разпоредбите на глава седма от ЗДДС.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
‘