Относно: Данъчно третиране на доставка на услуга по реда на ЗДДС.
В запитването сте изложили следната фактическа обстановка: Предстои сключване на договор с канадска фирма, която възлага опаковане на предоставени от последната материали – табели. След като се извърши опаковането част от опакованата стока посочена от възложителя ще се предава в Германия, Румъния, Гърция и България. Канадската фирма няма регистрация за целите на ЗДДС в посочените държави. Табелите, които са собственост на възложителя ще се получат от Германия.
Зададени са следните въпроси:
1. Горепосочената услуга попада ли в хипотезата регламентираща работа върху движима вещ?
2. При фактуриране на услугата дружеството следва ли да начисли ДДС на канадската фирма?
3. При условие, че се начислява ДДС за извършената от дружеството услуга, какъв е реда получателя по доставката /канадската фирма/ да си възстанови платеното ДДС?
4. Какви документи трябва да придружават табелите, които дружеството получава от Германия?
5. Предаване на пакетираната стока /на която дружеството не е собственик/ третира ли се като доставка по смисъла на ЗДДС?
6. С какви документи следва да се предаде стоката на посочените от възложителя фирми?
Поради неизяснената фактическа обстановка изразяваме принципно становище:
Първи въпрос: На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги, съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Следователно съществен елемент на облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки.
Общите принципи при определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са уредени в чл. 21, ал. 1 от ЗДДС и са обвързани с мястото, където доставчикът с установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – с мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Същевременно изключенията от основното правило по чл. 21, ал. 1 от ЗДДС са регламентирани в чл. 21, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС.
Работата върху движими вещи и експертните мнения върху движимите вещи се считат за доставки на услуги по смисъла на ЗДДС, като тяхното място на изпълнение може да бъде физически /материално/ определено. Основният принцип, залегнал в разпоредбата на чл. 21, ал. 2, т. 3, б. “в“ от ЗДДС е че мястото на изпълнение при доставка на услуга свързани с оценка, експертиза или работа по движима вещ, е мястото, където фактически се извършва услугата.
ЗДДС създава специални правила по отношение определяне мястото на изпълнение на доставки с такъв предмет, в случаите, при които получателят на услугите е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата /чл. 24, ал. 3 от ЗДДС/. По смисъла на тази правно норма мястото на изпълнение при доставка на услуга по оценка, експертиза или работа върху движими вещи е на територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата, когато са налице едновременно следните условия:
1. получател по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата;
2. след приключване на оценката, експертизата или работата стоките са изпратени или транспортирани извън територията на държавата членка, където фактически е извършена оценката, експертизата или работата.
В § 1, т. 43 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието, “работа по стоки“ и това е обработката, преработката или поправката на стоки. При договорите за работа върху движима вещ договорената престация се състои в извършване на изменения във физическите свойства на вещта, така че същата да придобие определени характеристики, правещи я годна за по-нататъшна употреба. Това е така включително в случаите, когато вещта претърпява толкова съществени промени, че и в резултат на преработката е налице възникване на нова вещ. Съобразно посоченото в синонимния речник в интернет „обработка” е разработка, подготовка, усъвършенстване, а „преработка” е поправка, преправяне.
Предвид гореизложеното, считаме, че услугите, които ще извършвате не представляват работа върху движима вещ и не попадате в хипотезата на чл. 24, ал. 3 от ЗДДС както и в хипотезата на чл. 21, ал. 2, т. 3, б.”в” от с.з. Мястото на изпълнение на основание чл. 21, ал. 1 от ЗДДС на посочената от Вас доставка е на територията на страната, т.е. България.
Втори въпрос: Тъй като доставката е с място на изпълнение на територията на страната, която съгласно разпоредбите на чл. 12. ал. 1 от закона е облагаема със ставка 20 % предвид чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, Вие следва да документирате тази доставка на услуга с фактура по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС като начислите 20 % ставка на данъка.
Трети въпрос: Правата на задължените лица са визирани в чл. 17, ал. 1 от ДОПК. Съгласно посочените разпоредби, и по – конкретно т. 2 и т. 5 от същия член задължените лица имат право да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително и правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, и да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им по този кодекс и информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
Писмените становища ангажират данъчната администрация по смисъла на чл. 17, ал. 3 от ДОПК, поради което, за да се получи конкретен отговор на запитването относно реда за възстановяване на платения ДДС от канадската фирма, следва въпросът да е отправен от името на заинтересованото лице.
Четвърти и шести въпрос: В ЗДДС и ППЗДДС няма изричен текст за удостоверяване от на обстоятелства по чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, в случаите на доставка на услуга с място на изпълнение на територията на страната.
Пети въпрос: От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че Вие не придобивате собствеността върху табелите и съответно при предаването на опакованите табели не прехвърляте правото им на собственост като доставчик.
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Предвид цитираната разпоредбаналичието на доставка на стока или услуга е необходимо условие за да се приложи механизма на данък върху добавената стойност, респективно закона,който го урежда -ЗДДС.
Стока по смисъла на този закон е всяка движима и недвижима вещ, включително електрическа енергия, газ, вода, топлинна или хладилна енергия и други подобни, както и стандартният софтуер, с изключение на парите в обращение и чуждестранната валута, използвани като платежно средство /чл. 5, ал. 1 и ал. 2от ЗДДС/.
Доставка на стока по смисъла на закона е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката съгласно разпоредбата на чл. 6, ал. 1 от ЗДДС. В ал. 2и ал. 3 от същата правна норма са посочени случаите, които саприравнени на доставка на стока.
Предвид гореизложеното, считаме, че за Вас не е налице доставка на стока. Задължена да документира доставката на стоки е канадската фирма, като собственик на стоката.
‘