3_287/31.01.2014 г.
ЗДДС, чл. 163а;
ЗДДС, § 1, т. 71 от ДР;
ЗДДС, Приложение № 2 към глава деветнадесета „а”
Относно: данъчно третиране на доставки на мека пшеница – обикновена и за посев по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), осъществени след 01.01.2014 г.
Според изложеното в запитването, дружество е регистрирано като земеделски производител, както и по ЗДДС. Произвежда два вида мека пшеница – обикновена и за посев /семена/. Съгласно Приложение № 2 към глава деветнадесета „а”, част втора от ЗДДС, единственият код по КН 2012, третиращ меката пшеница е 10019120, но той се явява подкод на 100191 – други: – – за посев /т.е. други пшеници и смеси за посев/. Допълнително бе уточнено, че обикновената пшеница е складирана в силози и ще се продава в насипно състояние.
Във връзка с приложението на закона се поставя въпроса към коя пшеница трябва да се приложи режимът на обратно начисляване при извършване на бъдещи доставки – към обикновената или към тази за посев?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 03.01.2014 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 110 от 21.12.2013 г.) изразяваме следното становище:
Със Закона за изменение и допълнение на Данъчно – осигурителния процесуален кодекс /обн. ДВ, бр. 98 от 12 ноември 2013 г./ е направено изменение в Приложение № 2 към глава деветнадесета „а” от ЗДДС като е допълнен списъкът на доставките на стоки с място на изпълнение на територията на страната, по отношение на които е приложим визираният в чл. 163а от закона механизъм за обратно начисляване на данъка. В новосъздадената част втора на приложението стоките са класирани в номенклатура чрез „Код по КН 2012” и „Описание на стоката”. В § 1 на ДР на ЗДДС е създадена т. 71, съгласно която „Код по КН” са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.
От 1 януари 2014 г. е в сила Регламент за изпълнение /ЕС/ № 1001/2013 на Комисията от 04.10.2013 г. за изменение на Приложение І към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа. В Част първа Уводни разпоредби, раздел І Общи правила, б. „А” Общи правила за тълкуване на Комбинираната номенклатура, чл. 1 е посочено, че текстът за заглавията на разделите, на главите или на подглавите има само индикативна стойност, като класирането се определя законно съгласно термините на позициите и на забележките към разделите или към главите и съгласно следващите правила, когато те не противоречат на посочените по-горе термини на позициите и на забележките към разделите или към главите. Освен това съгласно Раздел ІІ „Продукти от растителен произход”, Глава 10 „Житни растения”, „Забележки”, чл. 1, б. „А” от Регламент за изпълнение /ЕС/ №1001/2013 продуктите, упоменати в текстовете на позициите на настоящата глава, се класират в тях само при наличие на зърна, дори на класове или на стъбла, а според б. „Б” от същата правна норма главата не включва зърна, които са олющени или обработени по друг начин.
В съответствие с посочените изисквания на Регламент за изпълнение /ЕС/ №1001/2013 в Приложение № 2 към чл. 163а от ЗДДС към код по КН 2012 1001 – „Пшеница и смес от пшеница и ръж” са посочени две позиции житни растения – „Твърда пшеница” и „Други”. Към позиция „Твърда пшеница” са обособени две подпозиции: „За посев” с код 1001 11 00 и „Друга” с код 1001 19 00. Към втората позиция на същото ниво „Други” са обособени две подпозиции: „За посев” с код 1001 91 и „Други” с код 1001 99 00. Към подпозиция „За посев” са посочени стоките: „Лимец” с код 1001 91 10; „Мека пшеница и смес от пшеница и ръж” с код 1001 91 20 и „Други” с код 1001 91 90.
Предвид гореизложеното следва да се приеме, че в настоящия случай разпоредбите на Глава деветнадесета „а” от ЗДДС относно механизма за обратно начисляване на данъка са приложими по отношение на меката пшеница за посев, която попада в код по КН 1001 91 20, както и по отношение на меката обикновена пшеница, попадаща в код по КН 1001 99 00.
‘