Изх. № 26-Ш-2
Дата:31.03.2014 год.
ЗДДС, чл. 12;
ЗДДС, чл. 86;
ДР на ЗДДС, § 1, т. 73-77;
ЗДДС, Приложение № 2 към Глава деветнадесета “а”
Относно: данъчно третиране на доставки на стоки и услуги по част първа на Приложение № 2 към Глава деветнадесета “а” от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № ………… г. е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, регистрирано по ЗДДС, извършва основна дейност, свързана с търговия и рециклиране на отпадъци от черни и цветни метали. За получените доставки на отпадъци от черни и цветни метали прилага чл. 163а от ЗДДС. След съответни процеси на обработване на отпадъците от черни и цветни метали, отпадъците покриват критериите за това кога определени типове скрап престават да бъдат отпадъци, посочени в:
– Регламент (ЕС) № 333/2011 на Съвета от 31.03.2011 г. за установяване на критерии за това кога определени типове скрап престават да бъдат отпадъци по Директива 2008/98/ЕО на Европейския парламент и на Съвета;
– Регламент (ЕС) № 715/2013 на Комисията от 25.07.2013 г. за установяване на критерии, определящи кога меден скрап престава да бъде отпадък, съгласно Директива 2008/98/ЕО на Европейския парламент и на Съвета.
В запитването е посочено, че в цитираните регламенти са посочени критерии за установяване кога скрап, получен от отпадъци – чугун, стомана, алуминий и мед, престава да бъде отпадък. Съгласно регламентите критериите за определяне на това кога скрапът, получен от дейност по оползотворяване и обработка на отпадъци, престава да бъде отпадък, следва да гарантират, че този скрап отговаря на техническите изисквания на отрасъла за производство на черни и цветни метали, отговаря на съществуващите законодателство и стандарти, приложими за продукти, и не води до цялостно вредно въздействие върху околната среда.
Дружеството е посочило, че разполага с необходимата обезпеченост от техническо и технологично оборудване, апаратура и обучен персонал за извършване на дейностите по обработка на отпадъците от черни и цветни метали – сортиране, разделяне, почистване, отстраняване на замърсители, рязане, визуална проверка от квалифициран персонал, установяване на неговия химичен състав чрез лабораторни проби, балиране и т.н., които са посочени в Приложение І и Приложение ІІ на Регламент 333/20111 и Приложение І на Регламент № 715/2013.
След извършване на тези дейности, дружеството ще издава за съответните партиди скрап, който е престанал да бъде отпадък, декларация за съответствие с критериите за това кога даден отпадък престава да бъде отпадък съгласно член 5, параграф 1 (Приложение III към Регламент № 333/2011) по отношение на скрапа от чугун, стомана и алуминий, и декларация за съответствие с критериите, определящи кога даден отпадък престава да бъде отпадък, посочена в член 4, параграф 1 (Приложение II към Регламент № 715/2013). Дружеството ще извършва продажби на скрап, който е престанал да бъде отпадък и за който е издало съответните декларации, на своите клиенти, като този скрап е изходна суровина за тяхното производство, отговаряща на техните спецификации и стандарти за употреба.
Продажбите на скрап, който според критериите на регламентите, е престанал да бъде отпадък, ще се извършват както на територията на страната на български клиенти, така и като вътреобщностни доставки и износ към трети страни.
Въпросът Ви е:
При условие, че дружеството е закупило отпадъци по смисъла на § 1, т. 77 от ДР на ЗДДС и след тяхната обработка извършва доставка на скрап, който не представлява отпадък по смисъла на Регламент № 333/2011 и Регламент № 715/2013, какво е данъчното третиране на тази доставка в случаите, когато получател по доставката е българско дружество?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Сортирането, разделянето, почистването, отстраняването на замърсители, рязането, визуалната проверка от квалифициран персонал, установяването на химичен състав чрез лабораторни проби, балирането на дадената стока не е преработка, в резултат, на която се поучава нова вещ.
По отношение определянето на предмета на доставка на стоки, съответно данъчното им третиране в аспект на ЗДДС, разпоредбите на Регламент № 333/2011 и Регламент № 715/2013 са неотносими.
В случай, че в резултат на посочените в запитването дейности, които се извършват от дружеството по отношение на отпадъците от черни и цветни метали, не е поучена нова вещ, която би била различна от отпадък по смисъла на т. 73-77 от § 1 на ДР на ЗДДС, то при доставка на същата е приложима Глава деветнадесета “а” от същия закон.
В случай, че в резултат на посочените в запитването дейности, които се извършват от дружеството по отношение на отпадъците от черни и цветни метали, е получена нова вещ, която не е отпадък по смисъла на т. 73-77 от § 1 на ДР на ЗДДС, за доставката не е приложима Глава деветнадесета “а” от ЗДДС. Доставката на получената в резултат на горепосочените дейности нова вещ, която не е отпадък, доколкото не попада в обхвата на Глава четвърта от ЗДДС “Освободени доставки и придобивания”, е облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС и за доставчика възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност по реда на чл. 86 от същия закон.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ
/СТОЯН МАРКОВ/
‘