3_635/07.03.2014 г.
ЗДДС, Глава деветнадесета „а”;
ЗДДС, чл. 12, ал. 1;
ЗДДС, чл. 82, ал. 5;
ЗДДС, § 1, т. 46, 47, 48, 73 и 74 от ДР
Относно: данъчно третиране на доставки по глава деветнадесета „а” от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването „Е” АД закупува регранулат от отпадъчен полиетилен високо налягане, който използва в производството на полиетиленови тръби като доставчиците му начисляват ДДС в издадените от тях фактури.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Попадат ли в обхвата на глава деветнадесета „а” от ЗДДС доставките „мелене на отпадъчна пластмаса” и „регранулиране на отпадъчна пластмаса”?
2. Отпадъчната пластмаса, която се преработва, може ли да попадне в т. 1 или в т. 2 на част първа от приложение № 2 към глава деветнадесета „а” от ЗДДС, в зависимост от това дали е технологичен отпадък от производството или е битов отпадък от опаковки, фолио и т.н.?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 03.01.2014 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 110 от 21.12.2013 г.) изразяваме следното становище:
Данъчното третиране на доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2е регламентирано в Глава деветнадесета „а” от ЗДДС. Тези доставки са облагаеми по смисъла на закона, но за тях е въведена схемата на т.нар. “обратно начисляване“ на данъка. Схемата на т.нар. “обратно начисляване“ на ДДС се прилага за следните отпадъци и услуги, посочени в част първа от приложението:
1.Битови отпадъци;
2.Производствени отпадъци;
3.Строителни отпадъци;
4.Опасни отпадъци;
5.Отпадъци от черни и цветни метали;
6.Отпадъци от черни и цветни метали с битов характер;
7. Услуги по добив, обработка или преработка на отпадъци по т. 1 – 6.
„Битови отпадъци” по смисъла на § 1, т. 73 от ДР на ЗДДС са “отпадъци от домакинствата“ и “подобни на отпадъците от домакинствата“. „Отпадъци от домакинства са отпадъците, образувани от домакинствата. „Подобни отпадъци” са отпадъците, които по своя характер и състав са сравними с отпадъците от домакинствата, с изключение на производствени отпадъци и отпадъци от селското и горското стопанство. Съгласно т. 74 на § 1 от ДР на ЗДДС „производствени отпадъци” са отпадъците, образувани в резултат на производствената дейност на физическите и юридическите лица.
Според дадените дефиниции в § 1, т. 46, 47 и 48 от ДР на ЗДДС, услугите по т. 7 на Приложение № 2 към глава деветнадесета “а“ са:
1. “Добив на отпадъци“ е всяка дейност, в резултат от която се образуват отпадъци.
2. “Обработка на отпадъци“ е всяка дейност по събиране, съхранение, сортиране и механична обработка на отпадъци без изменение на химическия им състав.
3. “Преработка на отпадъци“ е всяка дейност, която променя свойствата или състава на отпадъците, като ги превръща в суровини за производство на крайни продукти или в крайни продукти.
Схемата на т.нар. “обратно начисляване“ на ДДС при тези доставки изисква данъкът да се дължи от получателя по доставката, когато той е регистрирано по закона лице и то независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено по закона лице,предвид разпоредбата на чл. 82, ал. 5 от ЗДДС.
С оглед цитираната нормативна уредба при положение, че при „смилане” на отпадъците (отпадъчна пластмаса), не се променят физико-химичните им свойства, а те запазват своя състав може да се приеме, че е налице дейност по обработка на отпадъци по смисъла на § 1, т. 47 от ДР на ЗДДС. Дейността по рециклиране по смисъла на § 1, т. 37 от ДР на Закона за управление на отпадъците /ЗУО/ е всяка дейност по оползотворяване, чрез която отпадъчните материали се преработват в продукти, материали или вещества за първоначалната им цел или за други цели. То включва преработването на органични материали, но не включва оползотворяване за получаване на енергия и преработване в материали, които ще се използват като горива или за насипни дейности. Следователно дейността по рециклиране на пластмасов отпадък, при който се получава регранулат е дейност по възстановяване или възобновяване на суровинните свойства на отпадъка и като такава попада в кръга на услугите, посочени в т. 7 от цитираното приложение № 2. С други думи това е дейност по преработка на отпадъци, при която в настоящия случай се получава суровина /регранулат/ за създаване на крайни продукти. Предвид това се налага изводът, че при доставките на тези услуги е приложима схемата на т.нар. „обратно начисляване”.
Видно от изложеното в запитването „Е” АД не е получател на самите услуги по „смилане” и „регранулиране” на отпадъчна пластмаса, а е получател на доставки на стоки с предмет регранулат от отпадъчен полиетилен високо налягане, който използва като суровина за производството на полиетиленови тръби. Доколкото получаваната от дружеството суровина /регранулат/ не е битов или производствен отпадък по смисъла на ЗДДС, то ще е налице доставка на стока, която попада извън предметния обхват на глава деветнадесета „а” от ЗДДС и на основание чл. 12, ал. 1 от закона тази доставка е облагаема. Данъчно задължено лице за данъка е доставчикът на стоката и приложение ще намерят общите разпоредби на закона относно начисляването на данъка и документирането на доставката.
‘