Относно: Данъчно третиране на доставки, свързани с настаняване на организирани учинически групи.
В запитването сте изложили следната фактическа обстановка: Дружество стопанисва семеен хотел и ресторант и сключва договори с училища от страната за настаняване в хотелската база на организирани групи ученици.
Зададен е следния въпрос: Следва ли за тези доставки да се прилага чл. 66, ал. 2 от ЗДДС и да се начислява ставка 7%?
В отговор на поставения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 66, ал. 2 от ЗДДС данъчната ставка за настаняване, предоставено от хотелиер, когато е част от организирано пътуване, е в размер 7 на сто.
Данъчното третиране на доставка по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС е свързано с кумулативното изпълнение на следните условия:
1. Доставчикът е “хотелиер“
2. Получателят е “туроператор“,
3. Предметът на доставката е “настаняване“ и
4. Предоставеното “настаняване“ е част от организирано пътуване, облагаемо по реда на глава Шестнадесета от ЗДДС.
В този смисъл доставката по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС е сделка, по която страни са хотелиер и туроператор (по смисъла на § 1 т. 3 и 8 от ДР на Закона за туризма).
Изискването получателят да бъде туроператор се извежда от обстоятелството, че по силата на чл. 27, ал. 2 от Закона за туризма, организирани туристически пътувания с обща цена се формират от регистриран туроператор и се предлагат за продажба от него и/или чрез туристически агенти. Редуцираната ставка по чл. 66, ал. 2 ЗДДС за облагане на услугата “настаняване“, се прилага в случаите, когато получателят е местно лице, регистрирано като туроператор по Закона за туризма, или чуждестранно лице, извършващо туроператорска дейност.
За “организирани пътувания“, по смисъла на г. 14 от § 1 от ДР на ЗТ, се считат организирани групови и индивидуални туристически пътувания с обща цена по предварително изготвена програма, включваща комбинация от най-малко две от следните услуги:
а) транспорт;
б) нощувка;
в) други туристически услуги, които не са свързани с транспорт или нощувка, съставляващи значителна част от пътуването и когато те се продават или предлагат за продажба с обща цена, и когато обхващат период по-дълъг от 24 часа, или включват нощувка.
Съгласно ограничителната разпоредба на чл. 48 от Закона за туризма, хотелиерът сключва договори само с туроператори, туристически агенти, хотелиери или ресторантьори, удостоверили правото си да извършват съответния вид туристическа дейност.
Предвид това, сключването от хотелиера на договори с лица, които не са туроператори, няма да се считат организирани групови и индивидуални туристически пътувания с обща цена по предварително изготвена програма. Допълнителен аргумент в тази посока са и разпоредбите на чл. 28 и 30 от Закона за туризма. Неизпълнението на това условие означава, че няма да е налице основание за прилагане на ставката от 7%, съгласно чл. 66, ал. 2 от ЗДДС.
Намалената ставка от 7% няма да е приложима в случаите, когато организираното туристическо пътуване с обща цена е формирано от самия хотелиер в качеството му на туроператор, независимо, че от формална гледна точка предлаганите туристически услуги отговарят на изискванията по отношение на предмета на доставката по настаняване. В тези случаи облагането се извършва по общия ред, тъй като доставчикът не действа в качеството си на хотелиер.
От запитването става ясно, че Вие сключвате договори с училища, а не с туроператори и организирате настаняване на организирани групи.
Предвид гореизложеното, за доставката, която извършвате няма да е налице основание за прилагане на ставката от 7%. Същата подлежи на облагане по общия ред, при общата ставка на данъка от 20%, по смисъла на чл.66, ал. 1, т.1 от ЗДДС.
‘