Изх. № 24-32-20
Дата:07. 02. 2008 г.
Относно: данъчно третиране на доставките извършвани от Общините по смисъла на ЗДДС, за целите на регистрация по същия закон
Във връзка с поставените въпроси във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-32-20/ 26.01.2007г. е изложена следната фактическа обстановка:
Общината е подава Заявление за регистрация на основание чл.96, ал.1 от ЗДДС, за което е приложила справка за облагаемия оборот за предходните дванадесет месеца.
В тази връзка е зададен следния въпрос:
Как следва да се третират доставките, по които Общината е изпълнител, съгласно разпоредбите на ЗДДС?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, на основание чл.10, ал.1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите, изразявам следното становище.
Съгласно чл.З, ал.5 от Закона за данък върху добавената стойност, органите на местна власт не са данъчно задължени лица за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на такъв орган, включително в случаите, когато се събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности, с изключение на посочените в т. 1 и 2 на същата правна норма.
За целите на материалния закон, съгласно разпоредбите на Параграф Първи, т.7 от Допълнителните разпоредби на същия, дейности или доставки, извършвани от държавата, държавните и местните органи в качеството им на орган на държавната или местната власт са тези, извършени от лице, създадено със закон, когато:
– доставкитесеизвършватв изпълнениенаправомощиятаму, произтичащиот
нормативен акт, които не могат да се извършват от търговец, освен, когато това му е възложено
по закон;
– доставките за които е установена такса с нормативен акт.
Същевременно, органите на местна власт са данъчно задължени лица за извършваните от тях доставки, които:
– попадат в кръга на изброените в чл.З, ал.5, т. 1, б. „а“ до „б“ от ЗДДС;
– такива, извън горепосочените, които биха довели до значително нарушаване на
правилата за конкуренция.
Съгласно чл.96, ал.6 от материалния закон, при определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие, или към датата на плащането преди да е възникнало данъчното събитие за доставката .
Във връзка с приложената Справка към Запитването относно приходите за периода на 2006 година, доставките, извършвани от Общината през същата година биха могли да бъдат обособени както следва:
1.Доставките по настаняване в хотел, съгласно разпоредбите на чл.12, ал.1 от ЗДДС,
облагаеми доставки с приложима ставка на данъка за същите 20 на сто;
2.Доставките по отдаване под наем на търговски обекти, медицинско оборудване,
лекарски кабинети, се считат за облагаеми доставки на услуги с място на изпълнение на
територията на страната;
3.Доставки, свързани с продажбата на дълготрайни материални активи, биха могли да
се обособят в две групи:
– недвижими имоти ( земи и сгради ); в тази връзка са издадени Указания с Изх. № 91-00-26 1/04.09.2007г. и с Изх. № 04-19-1012/17.12.2007г. на Изпълнителния Директор на Националната Агенция по Приходите, които можете да намерите на сайта на НАП:
– движими вещи – доставките следва да се третират като облагаеми доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от Закона, освен, когато същите попадат в обхвата на освободените доставки по Глава IV от същия нормативен акт;
4.Доставки по продажба на билети – същите следва да се считат за облагаеми, освен в
случаите, когато попадат в обхвата на доставките по чл.42 от Закона;
5.По отношение на таксите, събирани по Наредба № 33/ 1999 г. за обществен превоз на
пътници и товари на територията на Република България на основание чл.53а от същата.
считаме, че в случая услугата се предоставя от Общината в качеството й на данъчно задължено
лице, поради което е облагаема по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС;
Следователно, Общината следва да формира облагаемия си оборот за целите на регистрация на основание чл.96, ал.1 от материалния закон и във връзка с ал. 2 на същата законова разпоредба, предвид гореизложените обстоятелства.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’