ОТНОСНО: Данъчно третиране на гаранционно обслужване по смисъла на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството извършва търговия с автомобили Опел и Шевролет и е официален дилър на Дженерал Мотърс и Шевролет. Съгласно сключения договор, гаранционното обслужване /ремонт и части/ са за сметка на производителя. При транспортиране на автомобилите дружеството използва услугите на фирма от ЕС.
Зададени са следните въпроси:
1. Как следва да се документират дължимите от Дженерал Мотърс и Шевролет суми за извършения ремонт и вложените резервни части за отстраняване на дефекти в гаранционния срок и следва ли във фактурата да се начисли ДДС и ако не следва , какво е основанието за това?
2. Може ли да се фактурира само ремонт, а производителя да изпрати безвъзмездно необходимите резервни части, като за тези части на основание чл. 129, ал. 1 от ЗДДС да не се съставя протокол по чл. 117 от закона?
3. При фактуриране на труд и резервни части във връзка с отстраняване на щети при транспортиране на автомобилите трябва ли да начисляваме ДДС и ако не следва да се начислява какво е законовото основание?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка изразяваме принципно становище:
По отношение на първия и втория въпроси следва да имате предвид, че на основание чл. 129, ал. 2 от ЗДДС, не се смята за доставка предоставянето на услуга по отстраняването на възникнали дефекти при условията на договорено гаранционно обслужване, когато са налице едновременно следните условия:
1.услугата е извършена от лице, упълномощено за това от производителя;
2.производителят не е установен на територията на страната;
3.гаранционното обслужване е за сметка на производителя.
От текста на разпоредбата е видно, че не се смята за доставка предоставянето на услуга между лицето, упълномощено да извършва гаранционното обслужване и лицето, закупило стоката. Този извод се подкрепя и от разпоредбата на чл. 26, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, съгласно който, в данъчната основа на доставката на стоката се смята включена стойността на услугата по последващо гаранционно обслужване на стоките. Лицето – купувач е заплатило услугата по гаранционното обслужване на стоката, в това число и дължимия ДДС, при заплащането на стоката.
В конкретния случай услугата, оказана от лицето, упълномощено да извършва гаранционното обслужване на стоката, т.е. Вие, към производителя на стоката, не попада в хипотезата на чл. 129 от ЗДДС, поради което същата представлява доставка на услуга.
Съгласно чл.128 от ЗДДС, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. В случая основната доставка е ремонтната дейност, а съпътстваща е доставката на резервните части, поради което е налице доставка на услуга.
От запитването е видно, че дружество е упълномощено да извършва гаранционно обслужване от производителя. В конкретния случай ще е налице доставка на услуга по смисъла на чл. 9, ал. 1 от ЗДДС. Място на изпълнение на тази доставка се определя по реда на чл. 21, ал. 1 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване. В случая, доставката е на територията на страната и е облагаема, съгласно чл. 12, ал. 1 от закона.
Съгласно чл. 82, ал. 1 от ЗДДС, данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице -доставчик по облагаема доставка. Приложима е данъчната ставка от 20 %, предвид разпоредбите на чл. 66, ал. 1, т. 1 от закона.
Доставката се документира, с издаването на фактура, съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС – всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от с.з.
Относно възможността за безвъзмездно изпращане на резервни части от производителя до упълномощеното от него лице връзка с гаранционно обслужване е свързан с търговските Ви взаимоотношенияи не е от компетентността на НАП. Също така, следва да имате предвид, че безвъзмездните доставки не попадат в обхвата на чл. 2 от ЗДДС.
По отношение на третия въпрос следва да имате предвид, че общите принципи при определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга са уредени в чл. 21, ал. 1 от ЗДДС.
Изключенията от основното правило по чл. 21, ал. 1 от ЗДДС са регламентирани в чл. 21, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл. 21, ал. 2, т. 3, б.”в” от ЗДДС определя мястото на изпълнение при доставка на услуга при оценка, експертиза или работа по движима вещ – мястото на изпълнение е там, където фактически се извършва услугата.
Предвид гореизложеното, мястото на изпълнение на тези доставки на услуги е на територията на страната и същата подлежи на облагане съгласно чл. 66 ал. 1 от ЗДДС със ставка 20 на сто.
.
‘