ЗДДФЛ – чл. 29, ал. 1, т. 1 и 2;
ЗДДФЛ – чл. 35, т. 6;
ЗДДФЛ – чл. 43;
ЗДДФЛ – § 12 от ПЗР
ОТНОСНО: Данъчно третиране на получена субсидия
Във връзка с направено от Вас запитване с писмо вх. № … от 25.06.2014 г. при Дирекция ОДОП – …, Ви уведомяваме за следното:
Според изложеното съдържание в писмото, за периода 2007 – 2009 г. сте бил регистриран тютюнопроизводител. През 2013 г. нямате такава регистрация, а сте получил субсидия по национални доплащания, отнасяща се за годините, когато сте бил регистриран тютюнопроизводител. Пишете, че с годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, подадена на 30.04.2014 г. сте декларирал сумата в Приложение № 3, таблица 1, с код 03.
Задавате следния въпрос:
Следва ли тази субсидия да бъде декларирана в Приложение 6 към ГДД за 2013 г. и обложена с данък, при положение, че се отнася за периода преди 2010 г. и през този период сте бил регистриран тютюнопроизводител?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ, изразяваме следното становище:
В ЗДДФЛ не е регламентирано специално данъчно третиране на полученитесубсидии и доплащания, поради което същите следва да се разглеждат обвързано с общите правила за облагане и деклариране на доходите от дейността, за която са предназначени.
Данъчното третиране на субсидиите би могло да се диференцира в зависимост от предназначението им.
1. Ако субсидията е получена във връзка с дейността по производство на непреработена селскостопанска продукция, същата се счита за облагаем доход от друга стопанска дейност по чл. 29, ал.1, т. 1 или т. 2, б. „а” от ЗДДФЛ, в зависимост от качеството на лицето. В този случай следва да се попълни Приложение № 3 към ГДД, съответно табл. 1 или табл.2, в зависимост от това дали лицето е регистрирано като земеделски или тютюнопроизводител или няма такава регистрация.
2. Ако субсидията е получена за дейността по производство на преработени продукти от селското стопанство /включително от продажба на произведена декоративна растителност/, същата се счита за облагаем доход от друга стопанска дейност по чл. 29, т. 2, буква „а” от ЗДДФЛ. В този случай следва да се попълни табл. 2 от Приложение № 3 „доходи от друга стопанска дейност“ към ГДД.
Субсидиите, които попадат в чл. 29, ал. 1, т. 1 или т. 2, б. „а” от ЗДДФЛ са обвързани със стопанската дейност на лицата по производство напреработена или непреработена продукция.
Изменението, което дава право получените субсидии през 2013 г., предназначени за 2009 г. или предходна година, да се посочат като необлагаеми е приложимо само от регистрираните земеделски производители.
На основание § 12 от ПЗР на ЗДДФЛ /изм. ДВ, бр100/19.11.2013 г./, доходите от дейността на физически лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение доходите от производство на декоративна растителност, изплатени през 2013 г. под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, не се включват в облагаемия доход по чл. 29 и чл. 26 и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009 г. или за предходни години. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2013 г., като в Приложение 3 и 3а, част І, таблица 1 се посочват с код 10.
Ако лицето не е регистриран земеделски производител, но извършва стопанска дейност през 2013 година, независимо, че получената субсидия през 2013 г. касае 2009 г. или предходна година, тя подлежи на облагане по реда на чл. 29, т. 2 от ЗДДФЛ с приспадане на 40% нормативно признати разходи.
Обръщаме Ви внимание, че получените доходи от стопанскадейностпо чл. 29 от ЗДДФЛ се облагат авансово на основание чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ и на годишна данъчна основа съгласно чл. 30 от закона.
Във връзка с авансовото облагане следва да се имат предвидразпоредбите на чл. 55 от ЗДДФЛ, във връзка със задължението на лицата заподаване на декларация за дължимите авансови вноски в срока, съгласно чл. 56 от закона, кактои разпоредбата на чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ относно срока за внасяне на авансовия данък – до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода.
В случай, че лицето не развива стопанска дейност илиизползва получените субсидии за лични нужди, то тези средства се явяват облагаем доход и попадат в обхватана чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, където са включени всички други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с окончателни данъци по реда на ЗДДФЛ или ЗКПО,като размерът на дохода е брутната сума на получените субсидии.
Тези доходи /по чл. 35, т.6 от ЗДДФЛ/ не подлежат на авансово облагане, а се облагат само на годишна база.Годишната данъчна основа се формира по реда на чл. 36 от ЗДДФЛ, като в случаите, в които лицето е задължено да прави за данъчната годинавноски за своя сметка по реда начл.40, ал.5 от Закона за здравното осигуряване, годишната данъчна основа се намалява с техния размер. Тези доходи се декларират в Приложение № 6 „доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ” към ГДД.
‘