2_899/09.07.2010г.
ЗДДС, чл.21, ал.2
Относно: данъчно третиране на посреднически услуги по наемане на работа, съгласно ЗДДС, в сила от 01.01.2010г.
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция „ОУИ”-…, Ви уведомяваме следното:
В запитването посочвате, че „ХХХ”ООД е регистриран да извършва посредническа дейност по наемане на работа за чужбина и за морски специалисти, за което прилагате два броя удостоверения от Министерството на труда и социалната политика. Дружеството е регистрирано по ЗДДС по избор.
Въпросите, които поставяте са свързани с данъчното третиране по ЗДДС на посреднически услуги, които ще бъдат извършвани от дружеството в следните хипотези:
1. Дружеството ще работи като изпълнител по Договор за посредническа услуга, от името
и за сметка на фирмата – възложител наемаща, изпратените от Вас хора. По силата на договорите, дружеството ще намира работа на морски специалисти – български или чужди граждани в компания от страна членка на Европейския съюз, която има регистрация за целите на ДДС в ЕС или съответно в компания от ЕС без регистрация за целите на ДДС. Фирмата наемаща морския специалист ще Ви заплаща комисионна за извършената услуга по „осигуряване на персонал”, за която ще издавате фактура.
2. Дружеството ще работи като изпълнител по Договор за посредническа дейност от
името и за сметка на фирмата, която наема физическите лица на работа. Като посредник, „ХХХХ”ООД осигурява работа на морски специалист в компания от страна нечленка на ЕС, с регистрация за целите на ДДС в ЕС или в компания от страна нечленка в ЕС, регистрирана за целите на ДДС извън ЕС, или в компания от страна нечленка на ЕС, нерегистрирана за целите на ДДС извън ЕС. Комисионната за услугата ще Ви се заплаща от компанията наела морския специалист.
Предвид изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС /посл.изм.ДВ, бр.95 от 01.12.2009г./, изразяваме следното становище:
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички възмездни облагаеми доставки на услуги, когато са извършени от данъчно задължено лице и са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Следователно, за да се определи дали предоставяните от дружеството посреднически услуги по наемане на работа са облагаеми за целите на ЗДДС или не, следва да се определи мястото на изпълнение на тези услуги, с оглед разпоредбите на закона.
Със Закона за изменение и допълнение на ЗДДС /обн.ДВ, бр.95 от 01.12.2009г./ е променен общия принцип за определяне на мястото на изпълнение на доставките на услуги и е заменен с нов, като мястото на изпълнение вече се определя според статута на получателя, дали същият е данъчно задължено или данъчно незадължено лице и неговото установяване.
От изложеното в запитването може да се приеме, че получатели на предоставените от дружеството посреднически услуги са данъчно задължени лица, поради което независимо дали същите имат регистрация за целите на ДДС, в държава членка или трета страна, мястото на изпълнение на услугите ще се определи съгласно общото правило на чл.21, ал.2 от ЗДДС, като са възможни следните хипотези:
– мястото на изпълнение на доставката на услуга, ще е мястото където получателят по нея е установил независимата си икономическа дейност. Когато получателите на услугата са данъчно задължени лица, които са установили независимата си икономическа дейност извън страната /независимо дали в друга държава членка или трета страна/, мястото на изпълнение на доставката на услуга е извън територията на страната, когато услугата не се предоставя на постоянен обект на територията на страната. За доставки с място на изпълнение извън територията на страната данък не се начислява, съгласно разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС. В тези случаи като основание за неначисляване на данъка в издаваната фактура, се посочва „чл.21, ал.2 от ЗДДС”.
– когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то тогава мястото на изпълнение е мястото където се намира този обект. За целите на облагането с ДДС „постоянен обект” е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие,…….. склад за търговия, сервиз,……. определено помещение /собствено, наето или ползвано на друго основание/ или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна” /§ 1, т.10 от ДР на ЗДДС/. Предвид това, ако получателят е установил независимата си икономическа дейност извън страната /независимо дали в друга държава членка или трета страна/, но обектът за който е предназначена услугата е на територията на страната, то доставката ще е с място на изпълнение на територията на страната и ще е облагаема, съгласно чл.12 от закона. В този случай, за дружеството като доставчик ще възникне задължение за начисляване на данък по реда и в сроковете, предвидени в закона.
Следва да имате предвид, че регламентираното с чл.21, ал.2 от ЗДДС основно правило за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга е неприложимо, когато получателят използва услугата изключително само за лични нужди или за лични нужди на работниците и служителите си. В тези случаи мястото на изпълнение се определя по реда на чл.21, ал.1 от закона и е там, където доставчикът е установил независимата си икономическа дейност /чл.21, ал.3 от ЗДДС/.
По силата на чл.125, ал.2 от ЗДДС /Изм.-ДВ, бр.95 от 2009г., в сила от 01.01.2010г./, регистрирано лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по ал.1 подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период. Съгласно чл.117, ал.2, т.4, б.”б” от ППЗДДС, VIES-декларацията се изготвя по образец и съдържа данъчните основи на доставките на услуги по чл.21, ал.2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС, лица в друга държава членка.
‘