2_2919/28.12.2009
ЗДДС, чл.45, ал.5
ОТНОСНО: Данъчно третиране на продажба на поземлен имот.
Видно от изложеното в запитването, предстои продажба на поземлен имот, собственост на дружеството, представляващ стопански двор, който е извън регулация. Приложили сте НА за придобиване на имота от 2001г., както и Заповед № xxxxx от 2009г. на кмета на община „Г”, област С, скица и виза за проектиране, издадени от община „Г” във връзка с проектирането на фотоволтаична централа.
Въпросите, който поставяте са следните: прехвърлянето на правото на собственост върху описания имот представлява ли освободена доставка по смисъла на чл.45, ал.1 от ЗДДС, а в случаи, че е облагаема кога следва да бъде начислен ДДС, предвид обстоятелството, че продажната цена ще бъде изплащана на три вноски.
Документите, които представяте не дават възможност да се направи категоричен извод, относно характера доставката, която ще бъде извършена в бъдеще, поради което изразяваме принципно становище:
Съгласно чл.45, ал.1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. С този законов текст е въведено едно общо правило за освободена доставка, свързана със земя.
Изключенията от това правило са регламентирани в ал.5 на чл.45 от ЗДДС, като едно от тях, посочено в т.1 е прехвърлянето на правото на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови. Видно от текста на разпоредбата, за да се определи вида на имота ЗДДС използва легални дефиниции дадени в друг нормативен акт, в случая ЗУТ. По смисъла на т.2 от §5 на ДР на ЗУТ „поземлен имот” е част от територията, включително и тази, която трайно е покрита с вода, определена с граници съобразно правото на собственост. Според т.11 от §5 на ДР на ЗУТ „урегулиран поземлен имот” или „урегулиран имот” е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп до улици, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. От посочената дефиниция е видно, че за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, на първо място е необходимо наличието на подробен устройствен план, в който същият да фигурира с посочените характеристики. С оглед извършване на преценка дали доставката е облагаема или освободена, следва да се снабдите с документ, от който да е видно какъв е статута на имота към датата на извършване на доставката.
Ако към момента на прехвърляне правото на собственост върху поземления имот, същият няма качеството на урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ, тогава за доставката няма да се прилага правилото на чл.45, ал.5, т.1 от ЗДДС и тя ще се счита за освободена на основание чл.45, ал.1 от с.з. На основание чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС в издаваната фактура следва да се отрази основанието за неначисляване на данък, а именно чл.45, ал.1 от ЗДДС. В този случай, в качеството си на доставчик имате право да изберете, на основание чл.45, ал.7 от ЗДДС доставката да бъде облагаема. Правото на избор може да се упражни чрез посочване на размера на данъка във фактурата за доставката, както и основанието за осъществяване правото на избор доставката да е облагаема – чл.45, ал.7 от ЗДДС.
Ако доставката е облагаема, т.е. към момента на прехвърляне правото на собственост върху имота, същият е урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ /чл.45, ал.5, т.1 от ЗДДС/, то тогава на датата на възникване на данъчното събитие, определена по правилото на чл.25, ал.2 от ЗДДС/датата на прехвърляне на собствеността/ за дружеството като регистрирано по ЗДДС лице, ще възникне задължение за начисляване на данъка по реда на чл.86 от ЗДДС.
Съгласно чл.25, ал.6 от ЗДДС /доп. – ДВ, бр.106 от 2008г., в сила от 01.01.2009г./ когато, преди да е възникнало данъчно събитие, по ал.2, 3 и 4 се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставката, данъкът става изискуем при получаване на плащането /за размера на плащането/. В тези случаи се приема, че данъкът е включен в размера на извършеното плащане.
‘