Изх. №26-Б-178
Дата:07.04.2012 г.
ЗДДС, чл. 6, ал. 2, т. 3;
ЗДДС, чл. 45, ал. 1;
ЗДДС, чл. 45, ал. 5, т. 1;
ЗДДС, чл. 34 /отм., в сила до 31.12.2006 год./;
ПЗР на ЗДДС, § 19.
Относно: данъчно третиране по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на покупко-продажба на поземлен имот с договор за финансов лизинг, в който е предвидено прехвърляне на собствеността след изплащане на лизинговите вноски, като преди прехвърляне на собствеността статутът на имота се е променил на урегулиран поземлен имот (УПИ)
В запитването Ви, препратено в ЦУ на Националната агенция за приходите /НАП/, е поставено запитване относно данъчното третиране по ЗДДС на покупко-продажбата на поземлен имот с договор за финансов лизинг, в който е предвидено прехвърляне на собствеността след изплащане на лизинговите вноски. Уточнено е, че преди прехвърляне на собствеността статутът на имота се е променил на урегулиран поземлен имот /УПИ/.
Запитването Ви е предвид обстоятелството, че по в ЗДДС/отм./ в сила до 31.12.2006г. съгласно чл. 34 от същия, доставките, свързани със земя (включително със статут на УПИ), имаха характер на освободени доставки, а по силата на ЗДДС в сила от 01.01.2007г. прехвърлянето на право на собственост върху УПИ е облагаема доставка.
Описаната в запитването фактическа обстановкаи по-точно посочените в същата релевантни дати се различава от тази, която е видна от приложените към запитването документи. Поради това и предвид уточнението, че дружеството Ви е лизингова компания и има множество имоти, които е отдало на финансов лизинг с изрично задължение /а не с опция/ за прехвърляне на собствеността, изразеното по-долу становище е принципно и разглежда няколкопримерни хипотези:
Първа хипотеза:
Фактическото владение на имота е предадено през м. март 2006г. През м. юни 2006г. е променен статутът на имота, като същият е придобил характер на УПИ. Собствеността на имота е прехвърлена през 2011г.
Съгласно § 9, ал.1от ПЗР на ЗДДС в сила от 01.01.2007г., когато при условията на договор за финансов лизинг стоките са фактически предоставени преди влизането в сила на този закон, всяко следващо плащане (погасителна вноска) по този договор, дължимо след влизането в сила на този закон, се смята за отделна доставка, данъчното събитие за която възниква на по-ранната от двете дати – датата на плащането или датата, на която то е станало дължимо.
Това правило се прилага само, когато в едномесечен срок от влизането в сила на действащия ЗДДС (01.01.2007 г.) данъчно задълженото лице – доставчик, подаде до териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрацията си опис, който задължително съдържа следната информация:
-получател по договорите;
-брой и размер на вноските по всеки договор, за които е издаден данъчен документ, но не са получени;
-брой и размер на вноските по всеки договор, за които данъчното събитие по ал. 1 ще възникне след влизането в сила на този закон.
Съгласно ал.3 на същата преходна норма за договори, които не са включени в подаден опис по посочения по-горе ред, се смята, че на датата на влизане в сила на ЗДДС /01.01.2007г./ лицето извършва доставка по чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (фактическо предоставяне на стока по договор, в който е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху нея под отлагателно условие или срок), данъчната основа на която е равна на сумата от вноските, дължими след влизането в сила на закона, без дължимия за тях данък.
В случай, че дружеството Ви не е представило пред компетентната дирекция на НАП предвидения в цитираната норма опис, или съответният договор не е включен в подадения опис, предвид обстоятелството, че по силата на чл. 45, ал.5, т.1 ЗДДС в сила от 01.01.2007г. прехвърлянето на право на собственост върху УПИ по смисъла на Закона за устройство на територията, (с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови), има характер на облагаема доставка, за дружеството на 01.01.2007 г. е възникнало задължение за начисляване на данък върху данъчна основа, равна на дължимите Ви от лизингополучателя по договора суми след 01.01.2007г., без данъка по този закон.
В случай, че дружеството Ви е представило пред компетентната дирекция на НАП предвидения в цитираната норма опис и договорът е включен в същия,доставките, свързани с погасителните вноски, за които плащането е станало дължимо след 01.01.2007г. имат характер на облагаеми доставки, предвид промяната на данъчния режим на доставката на УПИ, считано от 01.01.2007г. и обстоятелството, че към този момент статутът на земята вече е променен на УПИ. Данъчното събитие за тези доставки настъпва на по-ранната от двете дати – датата на плащането или датата на която то е станало дължимо.
Втора хипотеза:
Фактическото владение на имота е предадено през м. март 2006г. През м. юни 2010г.е променен статутът на имота, като същият е придобил характер на УПИ. Собствеността на имота е прехвърлена през 2011г.
Предвид цитираната по-горе разпоредба на § 9, ал.1от ПЗР на ЗДДС в сила от 01.01.2007г., в зависимост от обстоятелството, дали дружеството Ви е представилопред компетентната дирекция на НАП предвидения в цитираната норма опис и включенли е съответният договор в описа, третирането по ЗДДС е следното:
– при непредставяне на опис или за договори, които не са включени в подаден опис по посочения по-горе ред, се смята, че на датата на влизане в сила на ЗДДС /01.01.2007г./ лицето извършва доставка по чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС,данъчната основа на която е равна на сумата от вноските, дължими след влизането в сила на закона. Предвид обстоятелството, че към този момент имотът все още няма характер на УПИ, доставката по силата на чл. 45, ал.1 от ЗДДС има характер на освободена доставка и данък не следва да се начислява. Влизането в сила на акта запромяна статута на земята след осъществената по силата на§ 9, ал.3 от ЗИД на ЗДДС освободена доставка, е правно ирелевантно.
– при включване на съответния договор в подаден опис, считано до датата на влизането в сила на акта запромяна статута на земята, по силата на § 9, ал.1от ПЗР на ЗДДС доставките, свързани с погасителните вноски, за които плащането е станало дължимо след 01.01.2007г. имат характер на освободени доставки, предвид обстоятелството, че за този период предметът на доставката е земя, която няма характер на УПИ. Следвлизането в сила на акта запромяна статута на земята в УПИ (в примера -м. юни 2010г.), и предвид чл. 45, ал.5, т.1 от ЗДДС доставките, данъчното събитие на които настъпва след тази дата, имат характер на облагаеми доставки и за същите следва да се начислява ДДС.
Трета хипотеза:
Фактическото владение на имота е предадено през м. март 2007г. През 2010г. е променен статутът на имота, като същият е придобил характер на УПИ. Собствеността на имота е прехвърлена през 2011г.
Съгласно чл. 6, ал.2, т.3 от ЗДДС, в сила от 01.01.2007г. за доставка на стока за целите на този закон се смята и фактическото предоставяне на стока по договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката. Тази разпоредба не се прилага, когато в договора за лизинг е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката.
Предвид обстоятелството, че запитването е относно договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката, датата на данъчното събитие за доставката е датата на фактическото предоставяне на ползването от лизингодателя на лизингополучателя- през м. март 2007г.Към този момент имотът все още няма характер на УПИ, поради което доставката, по силата на чл. 45, ал.1 от ЗДДС има характер на освободена доставка. Промяната на статута на земята след датата на данъчното събитие е правно ирелевантна.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/’