Изх. № 08-К-12
Дата: 21.03.2013 год.
ЗДДС, чл. 45, ал. 1;
ЗДДС, чл. 45, ал. 2;
ЗДДС, чл. 45, ал. 7;
ЗУТ, чл. 12;
ЗУТ, чл. 41.
Относно: данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на учредяване на право на строеж след 01.01.2012 г.
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № …………… г. е изложена следната фактическа обстановка:
Община възнамерява да сключи договор за учредяване на право на строеж за изграждане на енергиен обект за производство на електрическа енергия чрез силата на вятъра. Общината е регистрирано по реда на ЗДДС лице.
Въпросът Ви е:
При учредяване на право на строеж към кой момент е дължим данък върху добавената стойност върху стойността на учредените права и в случай, че договорът за учредяване право на строеж се сключи преди издаване на разрешение на строеж, счита ли се, че данък върху добавената стойност не се дължи?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Ограничените вещни права по смисъла на тази разпоредба са право на строеж, право на ползване и право на преминаване или друг сервитут. Т.е., учредяването на ограничено вещно право на строеж е освободена доставка на основание цитираната разпоредба. С разпоредбата на чл. 45, ал. 2 от ЗДДС, обаче, от 01.01.2012 г. се стеснява обхватът на освобождаването по отношение на учредяването на правото на строеж на сгради, като същото е освободена доставка само до момента на издаването на разрешение за строеж на сградата.
С оглед прилагането на чл. 45, ал. 2 от ЗДДС и доколкото в случая, изложен в запитването ще бъде учредено право на строеж за изграждане на енергиен обект следва да се определи дали същия представлява сграда. ЗДДС не въвежда легално определение за сграда. В същото време е въведен различен режим на данъчно третиране на сграда и постройка. Съгласно чл. 37 от Указ № 883 за прилагане на Закона за нормативните актове, думи или изрази с утвърдено правно значение се използват в един и същ смисъл във всички нормативни актове. Ако се налага отклонение от общоприетия смисъл на дума или израз, с допълнителна разпоредба се определя смисълът им за съответния нормативен акт. Поради това, за да се направи разграничение между двете категории, следва да се изхожда от общоприетия смисъл на думите и нормативната уредба на ЗУТ.
Общоприето значение на “сграда” е “постройка със стени и покрив, здание” (Български тълковен речник, изд.”Наука и изкуство” 1999 г., стр. 872).
В чл. 12 от ЗУТ е направено разграничение между използваните понятия “сграда” и “постройка”, но липсва законова дефиниция на тези понятията. Съгласно релевантните текстове на ЗУТ “сгради” са тези здания, чрез които се осъществява основното застрояване на поземлените имоти съобразно тяхното предназначение. Чрез постройките се осъществява допълващото застрояване и същите имат визирания в чл. 41 от ЗУТ спомагателен и обслужващ характер – например: барака, навес, изградени към основна жилищна или стопанска сграда. Така едно и също по вида си здание може в едни случаи да има характер на сграда, а в други не, в зависимост от конкретното предназначение на недвижимия имот, в който то е изградено.
Предвид изложеното и при условие, че посочения в запитването енергиен обект за производство на електрическа енергия чрез силата на вятъра може да се определи като “сграда”, при учредяването на право на строеж върху същия приложение следва да намери нормата на чл. 45, ал. 2 от ЗДДС. Тоест, до момента на издаване на разрешението за строеж доставката ще бъде освободена с право на избор, регламентирано в чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, доставката да бъде облагаема. При осъществяване на правото на избор доставката да е облагаема във фактурата следва да се впише като основание чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
Данъчното събитие на доставка с предмет учредяване на право на строеж възниква на датата на учредяването му. Към този момент се определя и данъчният режим на доставката. Ако учреденото право на строеж е на сграда и е извършено преди издаването на разрешението за строеж, данъчното събитие възниква на датата на учредяването му и е налице основание за освобождаване от начисляване на данък за доставката, съответно ако е упражнено правото на избор доставката да е облагаема – данъкът става изискуем и възниква задължение за начисляването му. Издаване на разрешение за строеж след датата на учредяване на правото на строеж на съответната сграда е правно ирелевантно за данъчното третиране на доставката.
При учредяване на право на строеж на сграда, по отношение на която има вече издадено разрешение за строеж, по силата на чл. 45, ал. 2 от ЗДДС е налице облагаема доставка.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ
/СТОЯН МАРКОВ/
‘