1_109/04.12.2009 г.
ЗДДФЛ чл.18, ал.1; §10а и §49
Относно: данъчно третиране по Закона за данъците върху доходите на физическите лица/ЗДДФЛ/ на ТЕЛК, като пожизнен.
По повод Ваше запитване, постъпило с вх.№г., Дирекция „ОУИ” гр…………. Ви уведомява за следното:
Според описаната в запитването фактическа обстановка имате експертно решение №…. от 17.11.2004 г. на ТЕЛК, с дата на инвалидизация 13.12.2001 г. и срок на инвалидността до 01.11.2007 г., към която дата сте навършили 59 г. и 7 месеца и сте с трудова неработоспособност 86.77%. Съответно, от 01.10.2006 г. Ви е отпусната пенсия за осигурителен стаж и възраст пожизненно по чл.68, ал.1-3 от КСО.
Въпросът Ви е, счита ли се това решение на ТЕЛК за пожизнено и можете ли да ползвате данъчни облекчения през 2008, 2009 и последващи години?
І. За 2008 г.
Във връзка с данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност,в чл.18, ал.1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ е предвидено, че сумата от годишните данъчни основи по чл.17 /в това число и доходи от наем/ за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Предвид цитираните разпоредби едно от условията, при наличието на които се ползва това намаление, е физическото лице да разполага с валидно, влязло в сила, решение, издадено от компетентен орган /ТЕЛК или НЕЛК/, с което се определя съответния процент намалена работоспособност /с 50 и над 50 на сто/.
Поставеният от Вас въпрос е, следва ли да ползвате данъчно облекчение за намалена работоспособност за 2008 г., предвид, че от 13.12.2006 г. Ви е отпусната лична пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68, ал.1-3 от КСО.
Съгласно §49 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗДДФЛ (ДВ бр.113 от 2007г., в сила от 1 януари 2008г.), предвидените в закона облекчения за трайно намалена работоспособност се ползват пожизнено, когато срокът в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК не е изтекъл към 31 декември 2004г. и лицето е навършило 65-годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение.
В тази връзка следва да се има предвид, че:
1. Когато срокът на инвалидността, посочен в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК е изтекъл преди 31.12.2004 г. – не може да се докаже наличието на намалена работоспособност, поради което данъчното облекчение по 18, ал.1 от ЗДДФЛ не следва да се прилага при определяне на годишната данъчна основа.
2. Когато срокът на инвалидността, посочен в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК изтича след 01.01.2005 г., при навършена 65-годишна възраст на лицето преди тази дата или в срока на експертното решение, се счита, че същото е с определен пожизнен срок на инвалидност.
Видно от приложеното към запитването копие на експертно решение /ТЕЛК № …/, то е със срок на действие от 13.12.2001 г. до 01.11.2007 г, като в рамките на срока на действие на решението / 01.11.2007 г./, Вие не сте навършили 65 години.
В този случай комулативно не са налице обстоятелствата, посочени в § 49 от ПЗР на ЗДДФЛ, поради което определеният с решението на ТЕЛК № … срок не може да се счита за пожизнен по смисъла и за целите на данъчния закон – ЗДДФЛ действащ през 2008 г.
ІІ. За 2009 г.
С ДВ, бр. 41 от 2009 г., в сила от 01.07.2009 г., е регламентирано създаването на §10а от ЗДДФЛ, като в ал.1 е посочено, че лицата с определени с валидно решение на компетентен орган вид и степен на увреждане 50 и над 50 на сто ползват данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон. Съответно, ал.2 на същия параграф посочва, че лицата, на които до 31 декември 2009 г. пожизнено е определена степен на трайно намалена работоспособност по реда на Закона за здравето, и лицата, които са с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност по силата на § 3 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за здравето /ЗЗ/, се смятат с пожизнено определени вид и степен на увреждане.
Поставеният от Вас въпрос представлява сложен казус и съгласно утвърдена процедура на Изпълнителния директор на НАП, запитването Ви е изпратено в Дирекция „ДОМ” при ЦУ на НАП –София, откъдето ще получите отговор.
‘
Вх.№ 1_109 от 04.12.2009 Отг. ОУИ Бургас | 168_09_OZ_1_02