Изх. № 24-34-5
Дата: 17.06.2008 год.
ЗДДС, чл. 7;
ЗДДС, чл. 21, ал. 2, т. 1;
ЗДДС, чл. 115.
Относно: данъчно третиране по ЗДДС на доставка с характер на ВОД, по договор, който в последствие е развален, но стоката е останала в другата държава членка
Във Ваше запитване , препратено по компетентност в ЦУ на НАПс вх. № 24-34- 5 /14.01.2008 г.,сте изложили следната фактология:
І. Фактическа обстановка:
При извършване на ревизия по Закона за данъка върху добавената стойност на дружество, което извършва търговска дейност с месо е установено:
Дружеството е отразило в дневника си за продажби в периодите – м. януари, м. февруари и м. март. 2007 г. извършени ВОД за регистрирано лице в Румъния.
Съгласно договор за покупко – продажба от 10.01.2007 г. с румънския клиент ревизираното лице транспортира и доставя договорените стоки – замразено телешко месо, на свой риск и разноски, при условията на доставката: DEL„………………………..” А.С. в …., Област в ……………………….. ,Чешка Република. Съгласно издадени фактури и представени транспортни документи, мястото на доставката/ разтоварният пункт / е Чехия.
Пред ревизиращия екип е представен договор, датиран от 01.05.2007г., за прекратяване на договора 10.01.2007г, поради несъответствие на доставеното от българската фирма с договореното. Съгласно същия собствеността на стоката се връща на доставчика и същият се задължава да възстанови на купувача цялата платена до датата на прекратяване на договора сума, заедно с разноските за съхранение на стоката. Ревизираното лице издава и отразява през периода м.06.2007 г. кредитни известия към фактурите за ВОД във връзка с развалянето на договора.
Представено е пред ревизията и Споразумение от 01.06.2007г., сключено между страните по договора и складодържател – лице, регистрирано за целите на ДДС в Чехия, съгласно което стоките, предоставени на складодържателя за съхранение по договор от29.12.2006г. от румънския клиент – /получателя на доставката по договора 10.01.2007г/ остават на съхранение в склада, находящ се в Република Чехия, но, считано от 01.05.2007г., ревизираното лицепоема всички задължения по Договора за съхранение от 29.12.2006г. Издадените фактури от чешката фирма за наем на палета , услуги по обработка на товари и префактуриране на застраховка за природни бедствия, българската фирма декларира като ВОП.
През месец 07.2007 г. ревизираното лице осъществява продажба от склада в Чехия на германско дружество, която деклариракато ВОД.Подадени са искания за предоставяне на информация от държави-членки и получени отговори, както следва:
1.До Чехия – относно складодържателя – ………………… – Дизина
От отговора не става ясно какво количество месо е постъпило в склада по договор с румънското дружество и кога е постъпило, кога месото е напуснало склада, за кои месеци се отнася платената от ревизираното лице сума за наем на палета. Какви суми са заплащани от румънското
дружество на чешкия складодържател, считано от постъпване на стоката, описана втристранното Споразумение за изменение на договора за съхранение на замразени продукти. Не е представено копие от договора от 29.12.2006г. за съхранение на замразените продукти между складодържателя и румънското дружество. Не е изяснено имат ли българското дружествои румънското дружество регистрация за целите на ДДС в Чехия. Кое лице от името на българското дружество е присъствало при товаренето и разтоварването на стоките в чешкия склад.
ІІ. Поставениятвъпрос по същество е свързан със следното:
Определяне режима на доставките от българското дружество – към румънското дружество, към германското дружество, на доставките от чешкото към българскотодружество идокументирането на разваляне на доставката с кредитни известия.
ІІІ. Нормативна уредба:
чл.7 от ЗДДС
чл. 21. ал. 2 т. 1 от ЗДДС
чл.115 от ЗДДС
ІV. Становище на ЦУ на НАП:
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки
относимата
нормативна уредба, на основание чл. 10, ал.1, т.10 от Закона за Националната агенцияза приходите, по така поставените въпроси изразявам следното становище:
1.Относно възможността да бъде даден конкретен отговор относно данъчното третиране на операциите
Считаме, че относно сключването и развалянето на договора следва да бъдат изследвани обстоятелствата по приемането на рекламацията – протокол, търговска кореспонденция и всяка допълнителна информация, потвърждаваща основанието за рекламация. Да се съпостави датата на постъпване на количествата месо в Чешкия склад и датата на транспортите документи и месеците на декларираните ВОД/ВОП, с оглед Споразумение от 01.06.2007г., сключено със складодържателя и записаните в него количества месо във връзка с договора от 29.12.2006г – дали същите са били налични към тази дата или са доставени в последствие – съобразно транспортните документи към отчетените от ревизираното лице ВОД. Няма в преписката данни за извършени плащания по доставката на месото от българското към румънското дружество, нито дали сумата, ако такава е платена, е върната съгласно договора за развалянето на доставката.
Детайлното изследване на горецитираните обстоятелствата е необходимо с огледизясняване налице ли са данни за данъчна измама.
Част от обстоятелствата, релевантни за облагането, са били предмет на изследване в предшестващи данъчни периоди. За част от количествата месо, предмет на „разваления” договор, лицето е представило фактуриза последващи доставки /ВОД/ към контрагенти от държави – членки. Поради това, и изхождайки от функциите на дирекция „ДОМ” и от правомощията на органите по приходите, считаме, че конкретен отговор по данъчното третиране на операциите, предмет на изследване от ревизията, не може да бъде даден от ЦУ на НАП, а следва да бъде изразено само принципно становище относно данъчното третиране на даден вид операции.
2. По данъчното третиране на доставката между ревизираното лице и румънския му контрагент:
В чл.7 от ЗДДС изчерпателно са посочени отделните хипотези, при които са налице вътреобщностни доставки (ВОД). ВОД на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика – регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да е приложим режимът, установен за ВОД, за дадена доставка на стоки следва да са налице кумулативно следните условия :
– Доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице на територията на страната
– Получателят е регистрирано лице за целите на ДДС в друга държава членка
– Предмет на доставката са стоки
– Възмездност на доставката
– Транспортиране на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка
ВОД е налице както когато транспортът се осъществява от или за сметка на доставчика, така и когато същият е от или за сметка на получателя. Прилагането на облагането при режима ВОД не е свързано с условието, завършването на транспортирането на стоките да бъде до територията на държавата членка, издала ИН за целите на ДДС на получателя.
Ако от транспортните документи е видно, честоките са транспортирани до територия на друга държава членка на ЕС, и ако са налице кумулативно изброените по-горе условия доставката следва дабъде третиранакато вътреобщностна.
3. По данъчното третиране при развалянето на договора доставка:
Съгласно чл. 115 от ЗДДС при разваляне на доставка, за която е издадена данъчна фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата. не по-късно от 5 дни от развалянето. Съгласно чл.115, ал.З от ЗДДС, при разваляне на доставките се издава кредитно известие.
Издаденото кредитно известие, което представлява данъчен документ по смисъла на чл.112, ал. 1,т. 2 от ЗДДС се отразява в данъчните регистри – дневника за продажбите и справката декларация по реда, определен в чл. 124 от ЗДДС. В съответствие с разпоредбата на чл. 117, ал. 4 от ППЗДДС по същия ред дружеството следва да отрази и данните за кредитното известие по тази доставка си във VIES – декларацията си за съответния данъчен период.
Считаме, че ако са налице достатъчно данни да може да се приеме, че стоките, предмет на разваления договор между ревизираното дружество и румънския му контрагент са останали на склад в Чехия, от който склад ревизираното лице извършва последващи доставки, следва да се приеме, че към датата на разваляне на договора ревизираното лице е следвало да отчете ВОД по чл. 7, ал.4 от ЗДДС, съответно да се регистрира за целите на ДДС в Чехия, където да отчете ВОП по законовия текст, аналогичен на чл. 21 от Директива 2006/112/ЕС на Съвета, /чл.13, ал.3 от ЗДДС/. За неизпълнението на тези задължения на лицето следва да се уведоми Чешката данъчна администрация по линията на спонтанния обмен на информация.
4.По данъчното третиране на доставките, документирани с фактурите, издадени от чешката фирма за наем на палета и префактуриране на застраховка, за които ревизираното лице е издало протокол за осъществен ВОП
Съгласно чл. 45 от Директива 2006/112/ЕС на Съвета, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато същата е свързана с недвижим имот там, където се намира имотът. Съгласно чл. 43 от Директивата мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване. Аналогични са текстовете на чл. 21, ал.1, и чл. 21, ал.2, т.1 от ЗДДС.
С оглед цитираните нормативни текстове, мястото на изпълнение на доставки на услуги е извън територията на страната / за наема – по силата на чл. 45 от Директива 2006/112/ЕС на Съвета, а за застраховките – по силата на чл. 43 от същата/ и за получателя – българско дружество, в качеството му на регистрирано по ЗДДС лице, не възниква задължение за начисляване наданък добавена стойност, на основание чл. 86, ал. З от ЗДДС.
5. По осъществените доставки от ревизираното лице на германско дружество от склада в Чехия:
Условия за прилагане нарежим на ВОД по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС – при доставка между две регистрирани за целите на ЗДДС в две различни държави членки на ЕС лица са изложени по-горе. Едно от тези условия е транспортиране на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка. Следва да се има предвид, че за да е налице ВОД с място на изпълнение на територията на страната, стоките трябва задължително да бъдат изпратени и транспортът на същите да започва от територия на страната и да завършва на територията на друга държава членка.
В случая, за определяне на характера на операцията, следва да се изхожда от физическото движение на стоката.
В случай, че транспортът на стоката – предмет на доставката, започва от територията на Чехия /от склада в …../, не е налице ВОД с място на изпълнение на територията на страната, а ВОД с място на изпълнение Чехия.
Съгласно чл. 32 от Директива2006/112/ЕС на Съвета, когато стоките се експедират или превозват,мястото на изпълнение на доставката емястото, където се намира стоката по време назапочване на експедицията й към клиента. Аналогична е нормата на чл. 17, ал.2 от ЗДДС
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//