Изх. №24-34-20
Дата: 02.12.2009 год.
ЗДДС, чл. 21, ал. 2, т. 3, б. „а”;
ЗДДС, чл. 24, ал. 3;
ЗДДС, чл. 31, т. 3;
ЗДДС, чл. 82, ал. 2, т. 3.
Относно: данъчно третиране по ЗДДС на доставки на услуги по ремонт на авиочасти и техническо обслужване на самолети, извършени от лица, установени в държава членка на ЕС
Във връзка с поставените въпроси във Ваши писма, постъпили в ЦУ на НАП с вх. №№ 24-34-20/29.01.2009 г.; 24-34-153/26.06.2009 г. е изложена следната фактическа обстановка:
“………………“АД е с предмет на дейност – въздушен транспорт. Дружеството Ви
изпраща за ремонт отделни авиочасти за самолети в държави членки от Европейския съюз. След приключване на ремонта, резервните части се връщат в България. В запитването Ви е посочено още, че на самолети, които са Ваша собственост се извършва техническо обслужване в държави членки на ЕС. Техническото обслужване включва — ремонт, преглед, замяна, модификация или отстраняване на дефекти. ,
Дружеството е и получател на услуги по обучение на персонал, които се осъществяват на територията на други държави членки.
Въпросите Ви са:
1. За извършените доставки на горепосочените услуги – ремонт на авиочасти и
техническа поддръжка на самолети коя от изброените разпоредби е приложима: чл.21, ал.2, т.3, чл.24, ал.3 или чл.31, т.3 от ЗДДС ? В случай, че е приложима разпоредбата на чл.31, т.3 от ЗДДС, следва ли да се издава протокол по чл. 117 от ЗДДС за получената услуга?
2. За доставка на услуга във връзка с обучение на персонала Ви на територията на друга държави членки на ЕС, следва ли да се прилага чл.21, ал.3, т.2, буква “в“ от ЗДДС.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл.10, ал.1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите изразявам следното становище:
По първия въпрос:
Извършването на ремонт на авиочастите и техническото обслужване на самолетите представляват доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС, определяща се като “работа по стоки“ по смисъла на § 1, т. 43 от ДР на ЗДДС.
Основното правило за определяне мястото на изпълнение в случаите при работа по движими вещи се съдържа в разпоредбата на чл.21, ал.2, т.3 от ЗДДС и това е мястото където фактически се извършва работата. Изключение от това общо правило се съдържа в разпоредбата на чл.24, ал.3 от ЗДДС, според която мястото на изпълнение при доставка на услуга по оценка, експертиза или работа върху движими вещи е на територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата, когато са налице едновременно следните условия:
1.получателят по доставката е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, където фактически е извършена оценката, експер-тизата или работата;
2.след приключване на оценката, експертизата или работата стоките са изпратени или транспортирани извън територията на държавата членка, където фактически е извър-шена оценката, експертизата или работата.
На основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът не е регистрирано по закона лице и не е установен на територията на страната, а е установен на територията на друга държава членка и получателят е регистрирано по този закон лице, данъкът е изискуем от получателя и същия се явява лице платец на данъка.
Предвид разпоредбата на чл. 24, ал. 3 от ЗДДС безспорно е, че мястото на изпълнение на посочените в запитването Ви доставки на услуги във връзка с ремонта на авиочастите и техническото обслужване на самолетите е на територията на страната и тъй като лицето получател е регистрирано по ЗДДС и доставчикът е установен в друга дьржава-членка, то следва да бъде приложена нормата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 31, т. 3 от ЗДДС доставката на услуги по строителството, поддръжката, ремонта, модификацията, трансформацията, сглобяването, оборудването, съоръжаването, превоза и унищожаването на самолети е облагаема доставка с нулева ставка, В случая, тъй като посочените в запитването Ви доставки на услуги са с място на изпълнение на територията на страната и същите могат да бъдат определени като услуги по ремонт и поддръжка приложима за тези доставки е нулевата ставка на данъка, съгласно разпоредбата на чл. 31, т. 3 от ЗДДС.
Липсата на ефективно данъчно задължение, произтичащо от прилагането на нулевата ставка на данъка не освобождава лицето от задължението за издаване на протокол по реда и условията на чл. 117 от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че в случаите когато самолетът не е изпратен до друга държава членка с цел извършване на работа по движима вещ и това обстоятелство не е отразено в регистъра на стоките по чл.123, ал.3 от ЗДДС, но услугата по техническият оглед е извършена на територията на държавата членка, то при определяне мястото на изпълнение на тази доставка следва да се приложи нормата на чл. 21, ал. 2, т. З, б. “в“ от ЗДДС. Това означава, че мястото ш изпълнение на тази доставка на услуга ще е извън територията
По втория въпрос:
Съгласно чл. 21, ал. 2, т. 3, б “а“ от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата, при услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия, включително дейността по организирането им. В случая, мястото на изпълнение на услугата. свързана с обучението на персонала, е на територията на съответната държава членка, където фактически се извършва.
За получателя на образователна услуга, осъществена на територията на друга държава членка, т.е услуга с място на изпълнение извън територията на страната, не възниква задължение за начисляване на данъка.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/’