Изх. №06-00-4
Дата: 06.04.2009 год.
ЗДДС, чл. 3, ал. 1;
ЗДДС, чл. 3, ал. 2;
ЗДДС, чл. 3, ал. 5;
ЗДДС, чл. 45, ал. 1;
ЗДДС, чл. 45, ал. 3;
ЗДДС, чл. 45, ал. 5, т. 2;
ЗДДС, чл. 45, ал. 7;
ЗДДС, чл. 96, ал. 1;
ЗДДС, чл. 96, ал. 2, т.1, т. 2 и т. 3;
ЗДДС, чл. 96, ал. 3.
Относно: данъчно третиране за целите на ЗДДС на доставки извършвани от областна администрация.
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 06-00-4/23.03.2009 г. сте изложили следното:
I.В писмото си сте изложили следната фактическа обстановка:
Една от дейностите на Областните администрации е извършването на сделки по Закона за държавната собственост и Правилника за неговото прилагане – разпоредителни сделки (продажби, замени) с недвижими имоти публична или частна държавна собственост (земя или сгради) в управление на Областния управител. По смисъла на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС, не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местни органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна власт, с изключение на изброените в т. 1 дейности, сред които не попада посочената по-горе.
II.Поставените въпроси по същество са свързани със следното:
Областна администрация …. данъчно задължено лице ли е при разпоредителни сделки (продажби, замени) с недвижими имоти в управление на Областния управител, които са облагаеми по смисъла на чл. 45 от ЗДДС, съгласно Закона за държавната собственост и Правилника за неговото прилагане?
III.Нормативна уредба:
•Чл. 3, ал.1, ал. 2, ал. 5 от ЗДЦС
•Чл. 45, ал. 1, ал. 3, ал. 5, т. 1, т. 2, ал. 7 от ЗДДС
•Чл. 96, ал. 1, ал. 2, т. 1, т. 2, т. 3, ал. 3.
IV.Становище на ЦУ на НАП:
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Разпоредбата на чл. 3, ал.2 от ЗДДС определя като независимата икономическа дейност всяка дейност, осъществявана редовноили по занятиесрещу възнаграждение. От друга страна на основание чл. 3,
ал. 5 от ЗДДС не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки. Предвид параграф 1, т. 7 от ДР на ЗДДС “Дейности или доставки, извършвани от държавата, държавните и местните органи в качеството им на орган на държавната или местната власт“ са дейностите или доставките, извършени от лице, създадено със закон, когато:
а)се извършват в изпълнение на правомощията му, произтичащи от нормативен акт, и не
могат да се извършват от търговец, освен ако това му е възложено със закон;
б)е установена такса с нормативен акт.
В случая дейността, свързана с продажба на земя извършвана макар и в изпълнение на правомощията на областния управител произтичащи от нормативен акт същата може да се извършва и от търговец, предвид което следва да се приеме, че е налице независима икономическа дейност. Следва да се има предвид, че когато орган на местната власт се ангажира с такива дейности или сделки, при което третиране им като данъчно незадължени лица би довело до значителни нарушения на правилата за конкуренцията, същите се считат за данъчнозадължени лица по отношение на тези дейности или сделки. Тези лица са данъчно задължени по ЗДДС за всяка доставка на стоки или услуги с място на изпълнение на територията на страната, в рамките на независимата си икономическа дейност, когато тази доставка е в обхвата на обектите за облагане по смисъла на чл. 2 от ЗДДС.
При прехвърлянето на право на собственост върху земя, различна от урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията /§1, т.11 от ДР/ е освободена доставка на основание чл.45, ал.1 от ЗДДС. Разпоредбата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС дава възможност на доставчика да избере доставката на земеделска земя да бъде облагаема с ДДС.
Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, както и доставката на прилежащите към тях терени е освободена от облагане с ДДС доставка.
Когато сградата не е нова по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС. Разпоредбата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС дава възможност на доставчика да избере доставката на стара сграда да бъде облагаема с ДДС. В издадената фактура следва да се посочи данъчната основа на доставката, данъчната ставка и размера на данъка, когато е направен избор доставката на сграда, която не е нова да бъде облагаема с данък.
В ЗУТ е направено разграничение между използваните понятия „сграда“ и „постройка“. Постройка е всеки друг вид строеж, който не е сграда. ЗДДС също разграничава двете понятия като разпоредбата на чл. 45, ал. 5, т. 2 визира постройки неподвижно закрепени към земята. Ако имаме неподвижно закрепена към земята постройка т.е. би могла да бъде демонтирана, съответно монтирана, при продажбата й е приложима разпоредбата на чл. 12 от ЗДДС. В този случай земята под нея е освободена доставка на основание чл. 45, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1.облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2.доставките на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3.доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС /чл. 96, ал.2 от
ЗДДС/, като според нормата на чл. 96, ал. З от ЗДДС в облагаемия оборот не се включват
доставките по чл. 96, ал. 2, т. 2 и 3 от ЗДДС, когато не са свързани с основната дейност на лицето,
доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето,
както и доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3 от ЗДДС.
Достигнатият облагаем оборот за предходните 12 месеца преди текущия се изчислява от посочените в чл. 96, ал. 2, т. 1, т. 2 и т. 3 от ЗДДС доставки.
За лицата, достигнали облагаем оборот от 50 000 лв. или повече възниква задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
От запитването Ви не става ясно, дали предмет на продажбата е урегулиран поземлен имот. Предвид разпоредбата на чл.45, ал.5, т.1 от ЗДДС прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови е облагаема доставка. Доколкото е налице единствено прехвърляне право на собственост върху урегулиран поземлен имот, но не и
върху сгради не следва да се определя прилежащ терен към сгради независимо от факта, че такива са изградени върху имота. Следователно, предвид разпоредбата на чл.96, ал.1 от ЗДДС ако с тази доставка областната администрация е достигнала необходимия облагаем оборот за нея възниква задължения за регистрация по ЗДДС като същата е длъжна в 14-дневен срок от изтичането данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘