Изх. № 92-00-3821
Дата: 07.08.2008 год.
ЗДДС, чл. 113;
ЗДДС, чл. 114;
ППЗДДС, чл. 78;
ППЗДДС, чл. 79;
ЗСч., чл. 7.
Относно: документиране на доставки от нерегистрирани по ЗДДС лица
По повод Ваше запитване, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 92-00-3821/29.07.2008 г., изразявам следното становище:
I.В писмото си сте изложили следната фактическа обстановка:
ДФ „Земеделие“ в качеството си на акредитирана Разплащателна агенция прилага схемите и мерките на Общата селскостопанска политика и чрез Националната програма по пчеларство.Съгласно изискванията на тази програма, финансовата помощ се предоставя след доказване на извършените разходи с оригинални разходно-оправдателни документи
II.Поставеният въпрос по същество е свързан със следното :
Следва ли да се счита, че ДДС е включен в сумата за плащане:
•Когато купувачът и доставчикът са лица, нерегистрирани по ДДС и във фактурата
не е посочен ДДС.
•Когато купувачът е нерегистрирано лице по ДДС, а доставчикът е регистриран, но
във фактурата не е посочен ДДС.
III.Нормативна уредба:
•Чл. 113 ЗДДС
•Чл. 114 ЗДДС
•Чл. 78 ППЗДДС
•Чл. 79ППЗДДС
•Чл.7 ЗСч.
IV. Становище на ЦУ на НАП:
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10. ал.1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, по така поставените въпроси изразявам следното становище:
По отношение на въпросът за документирането на доставки между нерегистрирани лица по ЗДДС
С чл. 113, ал. 1 Закона за данъка върху добавената стойност предвижда всяко данъчно задължено лице – доставчик /регистрирано или нерегистрирано по този закон/ или упълномощено /писмено/ от него лице, да издава фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на плащане преди доставката – предварително, авансово плащане.
Следва да се има предвид, че съгласно Закона за данъка върху добавената стойност изискванията към документите са приложими всички лица, които извършват независима икономическа дейност. В този смисъл изискванията са както за регистрирани по този закон лица, така и за нерегистрирани лица.
По смисъла на чл.6, ал.1, т. 1 от ЗСч., първичният документ е носител на информация за регистрирана за първи път стопанска операция. Фактурата с счетоводен документ, който е носител на информация за осъществена продажба на стока или реализирана услуга.В чл.7, ал.1 на ЗСч. са посочени минималните реквизити, на които първичния счетоводен документ -фактурата, следва да е носител
Съгласно разпоредбата на чл. 113, ал. 3. т. 7 от ЗДДС не с задължително издаването на фактура при доставки, осъществени от нерегистрирани по закона физически лица, различни от еднолични търговци, когато за извършените от тях доставки се издава документ по реда на специален закон или се издава сметка за изплатени суми или документ по чл. 9 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица, или издаването на документ не е задължително съгласно Закона за данъците върху доходите на физическите лица
В случаите, когато издаването на фактура не е задължително, тя се издава по желание на някоя от страните по доставката, като всяка от тях е длъжна да съдейства за издаването на основание чл. 113, ал. 6 от ЗДДС.
Във връзка с промяната на ЗДДС, в сила от 1 януари 2007 год. следва да имате предвид, че понятията «данъчна» и «опростена» фактура вече не съществуват. Новият ЗДДС използва само понятието «фактура», като реквизитите на документа с това име изчерпателно са определени в чл.114 от ЗДДС. Съгласно изискванията па чл. 114, ал.1, т. 13 ЗДДС размера на данъка се посочва на отделен ред. Данъчно задължените лица, които не са регистрирани по
този закон или са регистрирани на основание BOП, нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури.
Следва да се има предвид, че закона е предвидил санкции за лица, които не са регистрирани по този закон и издават данъчни документи с посочен в тях данък. На основание чл.114, ал.1, т.12 ако не се начислява данък, посочва се основанието за неначисляване на данък, При издаване на фактура от нерегистрирано по ЗДДС лице, или от лице, регистрирано по ЗДДС на основание вътреобщностни придобивания / чл.99 и чл.100, ал.2/, основанието за неначисляване на данък е “чл.113, ал.9“ от закона. Това изискване е регламентирано и в чл., 79, ал. 2 , т.2 от ППЗДДС.
От изложеното следва, че документирането на доставки, извършвани от нерегистрирано по ЗДДС лице, независимо от това в какво качество извършва доставките, представляващи независима икономическа дейност – като търговец, земеделски производител, лице, упражняващо свободна професия или само като физическо лице, то е длъжно да издава фактура по чл. 113 от ЗДДС (освен в изрично предвидените в закона случаи, когато издаването на фактурата не е задължително) и да посочва във фактурата основанието за неначисляване на данък – чл. 113, ал. 9 от ЗДДС.
По отношение на
въпросът за документирането на доставки между регистрирано и нерегистрирано лице по ЗДДС
Доколкото в писмото си сте посочили, че регистрирано по ЗДДС лице не посочва размера на данъка на отделен ред, ви уведомяваме, че ЗДДСне предвижда подобна възможност. Съгласно изискванията на чл. 114, ал. 1, т. 13 ЗДДС размера на данъка се посочва на отделен ред. Размера на данъка се определя, като данъчната основа се умножи по ставката на данъка.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’