332/01.03.2010
Чл.45, ал.3 ЗДДС
Чл.69 ЗДДС
Относно: доставки с право на приспадане на данъчен кредит.
Във връзка с Ваше писмено запитване, заведено в деловодството наДирекция „Обжалване и управление на изпълнението” гр. с вх. № год., изразявампринципно становище, съобразено с действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/, предвид неясно изложената фактическа обстановка.
В писмото сте посочили, че през месец декември 2009 год. дружеството Ви е продало недвижим имот, представляващ земя и част от сграда, построена през 1994 год. на регистрирано по ЗДДС лице. Доставката сте документирали с фактура, в която като основание за неначисляване на ДДС сте посочили глава четвърта от ЗДДС.
За намиране купувач на описания имот сте ползвали услугите на агенция за недвижими имоти, която Ви е издала фактура и е начислила данък върху добавената стойност за изпълнената доставка на услуга.
С оглед описаната фактическа обстановка поставяте въпрос относно възникване на право на данъчен кредит за начисления Ви от агенцията за недвижими имоти данък.
По силата на чл.45, ал.3 от ЗДДС доставката на сгради или част от сгради, които не са нови, както и доставката на прилежащите към тях терени е освободена доставка. Предвид дадената в §1, т.5 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС дефиниция за „нова сграда” може да се приеме, че „сгради, които не са нови” са тези, за които към датата на доставката са изтекли повече от 60 месеца от датата, на която е издадено разрешението за ползване или удостоверението за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията /ЗУТ/ или по реда на Закона за териториалното и селищно устройство /ЗТСУ/.
„Прилежащ терен”, според даденото в §1, т.6 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС определение е сумата от застроената площ, по смисъла на ЗУТ и площта около застроената площ, определена на база отстояние3 м. от външните очертания на всяка от ограждащите стени на първия надземен етаж или на полуподземния етаж на сградата, в рамките на урегулирания поземлен имот.
Следва да имате предвид, че ако освен прилежащ терен продавате и част от земя, представляваща урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ е налице самостоятелна доставка, която на основание чл.45, ал.5, т.1 от ЗДДСподлежи на облагане с данък.
Според регламентираните в 69 от закона общи условия за приспадане на данъчен кредит, регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне начисления му данък за получени стоки и/или услуги, когато използва тези стоки и услуги за извършване облагаеми доставки. На основание чл.70, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато стоките и услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта от закона в т.ч. за доставки по чл.45, ал.3, за лицето не възниква право на приспадане на данъчен кредит.
Регистрираното лице има право на частичен данъчен кредит по отношение на начисления му данък за стоките и/или услугите, които използва както за извършване на облагаеми така и на освободени доставки. Размерът на частичния данъчен кредит се определя по реда на чл.73 от ЗДДС.
Относно данъчното третиране на доставките, свързани със земя и сгради, Изпълнителния директор на НАП е изразил становище Изх. № 91-00-261 от 04.09.2007 год., копие от което Ви предоставяме с цел законосъобразно определяне режима на извършените отВас доставки и правото на приспадане на данъчен кредит за получените от агенцията за недвижими имоти услуги.
Приложение: Становище изх.№ 91-00-261 от 04.09.2007 год. на Изпълнителния директор на НАП.
‘