2_1740/07.12.2011
ЗДДФЛ, чл.18, ал.1
Отправили сте писмено запитване до ЦУ на НАП,препратено по компетентност в Дирекция ОУИ …., свързано с приложението наЗакона за данъците върху доходите на физическите лица/ ЗДДФЛ /, в което сте изложили следната фактическа обстановка:
Във връзка с експертиза на работоспособността Ви е издадено Експертно решение на ТЕЛК №…. от …03.2004 г. и Ви е определена 97, 5 % намалена работоспособност, с чужда помощза срок от 3 години до ….03.2007 г., към която дата сте навършили 63 г. възраст. Въз основа на това експертно решение сте посочили, че получаватеи социална пенсия по силата на Разпореждане №………….Излагате, че за 2010 година сте подали годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ, в която сте посочили данъчното облекчение, но от приходна администрация Ви е отказано неговото ползване
Поставяте въпроса: Имате ли право на данъчно облекчение занамалена работоспособност при годишното облагане за получените доходи от наем и ако не защо?
Вчл.18, ал.1 от ЗДДФЛ (обн. ДВ бр. 95 от 24 Ноември 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 16 от 26 февруари 2010 г.)е предвидено, че сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Лицата получили облагаеми доходи от наем, ползват данъчното облекчение, като подават ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ, към която прилагат валидно Решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК /чл.23, т.1 от ЗДДФЛ/.
За да е валидно ЕкспертнотоРешението следва да обхваща част от годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си, т.е. решението е влязло в сила и не е изтекъл срока на определената с него инвалидност,да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, нормативен акт да му предава такова действие по отношение на всички институции и лица или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
Законът за здравето /ЗЗ/ /обн.ДВ. бр.70/2004 г., в сила от 01.01.2005 г. посл. изм.бр.60/2011 г./и Наредбата за медицинската експертиза /обн. ДВ бр.36/2010 г., посл.изм.ДВ бр.41/2011 г./ са нормативните актове, които уреждат редът за установяване и критериите на медицинската експертиза. Намалената работоспособност или вида и степента на увреждане се определят от експертни лекарски комисии чрезизвършване на медицинска експертиза. Същитеопределят и срока на трайно намалената работоспособност, като приналичие на определени предпоставки тя е пожизнена. До изменението на чл.101, ал.4 от ЗЗсДВ бр.41/2009г. степента натрайно намалена работоспособност на лица, навършили 65 г. възраст се определя пожизнено. Параграф 3-ти от ПЗР на ЗЗ урежда преходния режим относно еднакво третиране на лицата навършили 65 г. възраст и тяхното освидетелстване към влизане в сила на ЗЗ от 01.01.2005 г..
С § 3от ПЗР на Закона за здравето /ЗЗ/ са уредени т.н. заварени случаи. Съгласно посочения параграф лицата, на които до 31 декември 2004 г. е определен срок за степен на трайно намалена работоспособност, при навършване на 65-годишна възраст се смятат с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност.
С оглед периода на издаване и действие наРешението /30.03.2004 г. – 01.03.2007 г./, за целите на ползване на данъчното облекчение, относно факта за пожизнено определена степен на неработоспособност, следва да се съблюдава нормата на §.3 от ПЗР на ЗЗ и & 49 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗДДФЛ /действащ след 01.01.2008 г./, съгласно коятo предвидените в закона облекчения за трайно намалена работоспособност се ползват пожизнено, когато срокът в експертното решение на ТЕЛК /НЕЛК/ не е изтекъл към 31 декември 2004 г. и лицето е навършило 65 годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение.
С промяната на чл.101, ал.5 (Предишна ал. 4 – ДВ, бр. 59 от 2010 г., в сила от 31.07.2010 г.) от ЗЗ видът и степента на увреждане на лицата, придобили право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68 от Кодекса за социално осигуряване, се определят пожизнено. Преосвидетелстването на тези лица може да се извърши по тяхно искане или по искане на контролните органи на медицинската експертиза.
В параграф 66 от Закона за здравето е регламентирано, че лицата, на които пожизнено е определена степен на трайно намалена работоспособност по досегашния ред и лицата, които са с пожизнено определена степен на трайно намалена работоспособност по силата на § 3 се смятат с пожизнено определени вид и степен на увреждане.
По силата на §10а , ал.1/ДВ бр.41/2009 г./ от ПЗР на ЗДДФЛ, лицата, на които са определени с валидно решение на компетентен орган вид и степен на увреждане 50 и над 50 на сто ползват данъчното облекчениеза лица с намалена работоспособност по реда на този закон.
С оглед изложената нормативна база, относима към приложението на чл.18 от ЗДДФЛ е видно, че приложеното към запитванетоекспертно решение на ТЕЛК не представлява валидно правно основание за ползване на данъчното облекчение по чл.18, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ и не е налице правна възможност да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност за 2010 г.
За да ползвате правата на данъчния закон като лице с намалена работоспособност при получаване на доход, следва да притежавате валидно експертно решение, съгласно цитираните по-горе правни норми, действащи към настоящия момент, т.е. следва да се преосвидетелствате пред компетентен орган ТЕЛК /НЕЛК/.
В отговор на запитването Ви е необходимо уточнението, че придобитото по реда и при условията на Кодекса за социално осигуряване право на пожизнена пенсия за инвалидност поради общо заболяване не може да бъде основание за ползване на данъчното облекчение за намалена работоспособност, тъй като такова основание не е установено за целите на ЗДДФЛ.
‘