Относно: Извършване на корекции на ползван данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС.
В Дирекция „ОУИ” – ………….. постъпи писмено запитване с вх. № …………./19.06.2012 г. относно извършване на корекции на ползван данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС
В запитването сте изложили следната фактическа обстановка: На 20.06.2007 г. дружеството сключва договор за лизинг за МПС „Шевролет Каптива”, при което получава фактура и ползва по нея право на данъчен кредит. На 09.03.2012 г. при катастрофа МПС-то погива. Дружеството притежава протокол от КАТ, че катастрофата е причинена от другия водач и не е по вина на водача управлявал „Шевролет Каптива”. На 12.06.2012 г. дружеството получава официално писмо от лизингодателя, с което уведомяват, че застрахователя признава пълна щета на МПС-то и изплаща съответното застрахователно обезщетение на дружеството.
Зададен е следният въпрос: Необходимо ли е да се прави корекция на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79, ал. 3 и ал. 6 от ЗДДС или случая попада в хипотезата на чл. 80, ал. 1, т. 3, ал. 2, т. 2 или т. 6 от закона?
В отговор на поставените от Вас въпроси и предвид неизяснената фактическа обстановка, изразяваме принципно становище:
За разлика от счетоводното законодателство, което дели договорите за лизинг на две основни групи: финансов и експлоатационен лизинг, за целите на облагане с данък върху добавената стойност в ЗДДС съществуват други понятия: договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне правото на собственост и договор за лизинг, в който е уговорена само опция за прехвърляне правото на собственост съгл. чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Има се предвид, че опцията дава право на лизингополучателят да придобие правото на собственост върху стоката след изтичане на срока на лизинга с допълнително заплащане, различно от дължимите вноски по договора съгл. чл. 12, ал. 5 от ППЗДДС, или пък да се откаже от опцията.
По силата на чл. 342, ал. 3 от ТЗ лизингополучателят може да придобие вещта по време на договора или след изтичането на срока му, като до този момент стоката се счита собственост на лизингодателя. В тази връзка на основание чл. 79, ал. 3 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоките, както и при промяна на предназначението им, за което вече не е налице право на приспадане на данъчен кредит, начислява и дължи данък в размер на приспаднатия данъчен кредит.
В случай на тотална щета /при бракуване на актив вследствие на ПТП или пожар по вина на лизингополучателя/, за който са изплатени част от вноските и собствеността не е прехвърлена на лизингополучателя, корекция по реда на чл. 79, ал. 6, т. 2 от ЗДДС във връзка с чл. 79, ал. 3 от ЗДДС за приспаднатия при закупуването данъчен кредит ще извърши лизингодателя.
Начисленият ДДС за лизинговите вноски не подлежи на корекция от страна на лизингополучателя, защото те представляват данъчна основа на доставка на услуги, а до момента, в който е катастрофирало МПС, стоката не е придобита от лизингополучателя. В случай, че на основание чл. 25, ал. 3, т. 1 във връзка с чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС данъкът е начислен при предаването на актива, то съгласно чл. 115, ал. 6 от ЗДДС при прекратяването или развалянето на договора лизингодателят следва да издаде кредитно известие за цялата сума, т. е. налице е разваляне на договора, тъй като предметът на договора е погинал. Платените лизингови вноски до момента на погиване на вещта следва да се приравнят на насрещни престации на доставка на услуга за предоставяне на ползване на актив (наем), като за тези доставки дружеството следва да издаде фактури за съответните данъчни събития съгл. чл. 25, ал. 4 от ЗДДС.
В подкрепа на гореизложеното е и разпоредбата на чл. 344, ал. 1 от ТЗ, съгласно която лизингодателят има задълженията на наемодател по чл. 230 от Закона за задълженията и договорите, поради което до прехвърлянето на собствеността на вещта при финансовия лизинг, полученото възнаграждение за предоставеното ползване представлява плащане по договорена наемна цена.
При условие, че собствеността на МПС е прехвърлена на лизингополучателя, т.е. на Вас, в качеството на собственик при унищожаване на актива /възникване на основание за отписването му по счетоводното законодателство/, трябва да извършите корекция на ползвания данъчен кредит по формулата на чл. 79, ал. 6 от ЗДДС, при условие, че не попадате в изключенията /ограничения за корекции/ визирани в чл. 80 от закона. Чл. 80, ал. 1 и 2 от ЗДДС регламентира различни хипотези, при които не се извършва корекция на ползван при придобиване на стоките данъчен кредит.
По смисъла на чл. 80, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, корекции по чл. 79, ал. 1 – 7 не се извършват за стоки или услуги, ако са изминали 5 години от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, а за недвижимите имоти – 20 години.
В ал. 2 на чл. 80 от ЗДДС е посочено, че корекции по чл. 79, ал. 3 не се извършват в случаите на:
2. унищожаване, липса или брак, причинени от аварии или катастрофи, за които лицето може да докаже, че не са причинени по негова вина;
6. брак на дълготрайни материални активи по смисъла на Закона за счетоводството, когато балансовата им стойност е по-ниска от 10 на сто от отчетната им стойност.
Следва да имате предвид, че при наличие на някое от обстоятелствата, посочени в чл. 80 от ЗДДС, корекция не следва да бъде извършвана.
‘