2_886/26.03.2008 г.
ЗДДСчл.9, ал.2, т.4 и
чл.70, ал.3, т.2 и т.3
Относно: извършване на ремонт на нает актив и право на приспадане на данъчен кредит, във връзка с извършения ремонт
Постъпило е запитване, в което посочвате, че сте наели микробус с места 8+1 за превозване на смените на работниците, като договорът Ви за наем е за 4 години.
Поставяте следния въпрос:
1.Има ли дружеството право на приспадане на данъчен кредит за частите и ремонта на микробуса, необходимо ли е да бъдат префактурирани тези разходи на наемодателя и кога?
Предвид факта, че изложената в запитването фактическата обстановка не е максимално изчерпателна, не става ясно каква е договореността между страните, какъв е характера на ремонтната услуга, дали същата е възмездна или безвъзмездна, предвидотносимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС, изразяваме следното принципно становище:
Съгласно чл.9, ал.2, т.4 от ЗДДС за доставка на услуга се смята и извършването на услуга от държател/ползвател за ремонт и/или подобрение на нает или предоставен за ползване актив.
В ал.3 на чл.9 от ЗДДС е посочено, че за възмездна доставка на услуга се смята и:
1. предоставянето на услуга за личните нужди на данъчно задълженото физическо лице, на собственика, на работниците и служителите или на трети лица, при извършването на която се използва стока, при производството, вноса или придобиването на която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит;
2. безвъзмездното предоставяне на услуга за лични нужди на данъчно задълженото физическо лице, на собственика, на работниците и служителите или на трети лица.
Предвид разпоредбата на чл.9, ал.4, т.1 и 2 от ЗДДС,не се счита за възмездна доставка:
1.безвъзмездното предоставяне на транспортно обслужване от местоживеенето до местоработата и обратно от работодател на неговите работници и служители, включително на тези по договори за управление, когато е за целите на икономическата дейност на лицето;
2.безвъзмездното извършване на услуга от държател/ползвател за ремонт на нает или предоставен за ползване актив в случаите, когато активът е бил нает или предоставен за ползване на държателя/ползвателя и фактически е ползван непрекъснато за срок не по-кратък от три години;
Съгласно чл.25, ал.2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата извършена.
Освен в случаите по ал.2 данъчното събитие възниква на:
-датата на фактическото връщане на актива с ремонта и/или подобрението при прекратяване на договора или преустановяване ползването на актива – в случаите на извършване на безвъзмездна услуга от държател/ползвател за ремонт и/или подобрение върху нает или предоставен за ползване актив, когато не са налице условията по чл. 9, ал. 4, т. 2 и 3.
Във връзка с гореизложеното, на основание чл.113, ал.1 от ЗДДС, за извършената от Вас ремонтна услуга, или при получаване на авансово плащане преди това, следва да издадете фактура, освен в случаите на доставки по чл.9, ал.3 от ЗДДС, за които задължително се издава протокол, на основание чл.117, ал.1, т.3 от с.з.
В чл.113, ал.3 от ЗДДС е посочено, че при безвъзмездни доставки, фактура може и да не се издава.
В глава седма от ЗДДС законодателят регламентира понятието данъчен кредит, правото на приспадане на данъчен кредит, ограничениятана приспадане на данъчен кредит, както и условията за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит.
В чл.70, ал.1, т.2 от ЗДДС е посочено, че правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл.69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности различни от икономическата дейност на лицето.
Съгласно чл.70, ал.3, т.2 и т.3 от ЗДДС, ал.1, т.2 от същата разпоредба, не се прилага за:
– транспортното обслужване от местоживеенето до местоработата и обратно от работодателя на работниците и служителите му, включително на тези по договори за управление, предоставяно безвъзмездно от работодателя, за целите на икономическата му дейност;
– стоките или услугите, използвани при безвъзмездното извършване на услуга от държател/ползвател за ремонт на нает или предоставен за ползване актив, когато активът е бил нает или предоставен за ползване на държателя/ползвателя непрекъснато за срок не по-кратък от три години.
Във връзка с гореизложеното, в конкретния случай, при безвъзмездно предоставяне от работодателя за целите на икономическата му дейност, на транспортно обслужване от местоживеенето до местоработата и обратно, на работниците и служителите му,включително на тези по договори за управление, правото на приспадане на данъчен кредит за частите и ремонта на микробуса ще е налице, при спазване на условията за упражняването му,визирани в чл.71 и чл.72 от ЗДДС.
‘