Изх. № 53-00-502/05.08.2013 г.
ЗДДС,
чл.12, ал.1
чл.21, ал.2
чл.21, ал.4, т.1
чл.82, ал.1
чл.114, ал.1, т.13
чл.114, ал.4
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” . е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-502/10.05.2013 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
С цел да бъдат легитимирани инвестициите във ВиК сектора на Република България и посредством предоставен заем от Световната банка (СБ) МРРБ финансира изготвянето на регионални генерални планове за територията на страната. Плановете се изготвят от три консорциума като разделението на територията на страната е съответно централен, западен и източен регион.
За да бъде подпомогната дейността на ЗУП (Звеното за управление на проекта) е сключен договор между МРРБ и белгийското дружество === Дейността на === ще се изразява в консултиране на експертите на СБ и МРРБ относно качеството на генералните планове, подготвяни от консорциумите и дали в тях се залагат, приетите от България, европейски изисквания и директиви във водния сектор.
За извършване на тази дейност, === (възложител) е наело като подизпълнител … ООД.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:
С каква ставка на ДДС следва да бъдат фактурирани извършваните услуги от … ООД към белгийското дружество …?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
По смисъла на чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС е регламентирано изключение от горното правило.
Съгласно посочената разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни;
Предвид обстоятелството, че в запитването не е посочено естеството на услугите които … ООД ще извършва за възложителя. В тази връзка са възможни следните два типа данъчно третиране:
– Ако услугата, която … ООД не е свързана с недвижим имот, приложение ще намери разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
В този случай, за … ООД няма да възникне задължение за начисляване на данък, тъй като доставките на консултантските услуги са с място на изпълнение извън територията на страната (чл.86, ал.3 от ЗДДС).
Предвид разпоредбата на чл.114, ал.4 от ЗДДС (изм. – ДВ, бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.), когато данъкът е изискуем от получателя , във фактурата не се посочват размерът на данъка и данъчната ставка. В този случай във фактурата се вписва „обратно начисляване”, както и основанието за това – чл.21, ал.2 от ЗДДС.
– Ако извършваните консултантски услуги от … ЕООД касаят недвижими имоти, то мястото на изпълнение на услугите ще е на територията на страната и те ще бъдат облагаеми доставки на основание чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС.
Съгласно чл.82, ал.1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице – доставчик по облагаема доставка.
В връзка с гореизложеното, в чл.113, ал.1 от ЗДДС е указано, че всяко данъчно задължено лице – доставчик на облагаема доставка, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка. Фактурата задължително съдържа размера на дължимия данък (чл.114, ал.1, т.13 от ЗДДС). Следователно, за … ЕООД ще възникне задължение да начисли данък.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘